INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2009 r. (data wpływu 29.06.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania nabytego w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa słowno – graficznego znaku towarowego, na który przysługuje prawo ochronne, za odrębną wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania nabytego w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa słowno – graficznego znaku towarowego, na który przysługuje prawo ochronne, za odrębną wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka w dniu 17.01.2008 r. zawarła z J. Sp. z o.o. oraz J. K. i R. K. umowę nabycia wybranych składników majątkowych.
W dniu 29.04.2008 r. zawarto aneks do powyższej umowy modyfikujący niektóre pierwotne postanowienia, w tym cenę. Przedmiotem umowy były następujące aktywa: środki trwałe (w tym m.in. urządzenia techniczne, maszyny, środki transportu, wyposażenie laboratorium, urządzenia i sprzęt biurowy), zapasy wytwórni pasz i koncentratów, prawa i obowiązki wynikające z umów, których wykaz stanowił załącznik umowy, słowno - graficzny znak towarowy J…, na który przysługuje prawo ochronne, stacja transformatorowa.
Cena za powyższe składniki majątkowe (ustalona ostatecznie w aneksie) wyniosła łącznie 12.199.562,36 PLN plus należny podatek VAT, w tym cena za znak towarowy J… została określona jako 5.802.240,98 PLN plus należny podatek VAT w kwocie 1.276.493,02 PLN. Nabycie znaku towarowego zostało dodatkowo potwierdzone fakturą z dnia 29.04.2008 r. nr VAT na powyższą kwotę. Wraz z nabyciem aktywów, o których mowa wyżej, nastąpiło przejście na Spółkę zakładu pracy w trybie art. 231 Kodeksu pracy, w wyniku czego Spółka stała się pracodawcą dla wszystkich osób zatrudnionych w Wytwórni pasz (należącej uprzednio do sprzedającego).
Niezależnie od powyższego, na podstawie dwóch aktów notarialnych z 29.04.2008 r., Spółka nabyła zabudowane nieruchomości na łączną kwotę 8.576.000 PLN. Łącznie zapłacona cena stanowiła sumę wartości rynkowej składników majątkowych nabywanych w ramach transakcji. Zakup powyższych składników majątkowych umożliwił Spółce niemal natychmiastowe uruchomienie produkcji mieszanek paszowych. Zakupione składniki majątkowe stanowiły bowiem zorganizowaną całość. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy nabyty razem z innymi składnikami majątkowymi znak towarowy J.może być amortyzowany jako wartość niematerialna i prawna, odrębnie od ewentualnej dodatniej wartości firmy?
Zdaniem Wnioskodawcy, znak towarowy J. nabyty w okolicznościach wskazanych w przedstawionym stanie faktycznym może być amortyzowany jako wartość niematerialna i prawna, niezależnie od tego czy dojdzie do powstania dodatniej wartości firmy, czy też nie. Zakupiony znak towarowy J. stanowi, zdaniem Spółki, odrębną wartość niematerialną i prawną, i jako taka wartość powinien podlegać odpisom amortyzacyjnym, spełnia bowiem ustawową definicję wartości niematerialnych i prawnych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dopuszczają bowiem odrębną amortyzację nabytych składników majątkowych od amortyzacji dodatniej wartości firmy.
Na powyższe wskazuje treść art. 16b ust. 1 pkt 6 oraz ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Znak towarowy wymieniony w pierwszym ze wskazanych przepisów może (przy spełnieniu innych, wskazanych warunków) stanowić odrębną wartość niematerialną i prawną od wartości firmy, o której mowa w art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlega wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z odrębnymi przepisami, dokonuje korzystający, wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji. Jednocześnie, na podstawie z art. 16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość firmy powstała w inny sposób nie podlega amortyzacji, która może być uznana za koszt uzyskania przychodów Spółki.
Biorąc powyższe pod uwagę, przy założeniu, że przedmiotem transakcji była zorganizowana część przedsiębiorstwa, Spółka miałaby prawo do rozpoznania wartości firmy. O ile dodatnia wartość firmy by w takiej sytuacji powstała, Spółka mogłaby dokonywać jej amortyzacji jako wartości niematerialnej i prawnej. Zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość firmy przy nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia tej zorganizowanej części, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionej zorganizowanej części z dnia kupna.
Wartość początkowa firmy powstanie zatem wówczas, gdy cena nabycia przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) będzie wyższa od wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w jego skład. Wszystkie składniki majątkowe nabyte zostały według ich wartości rynkowej, przy czym w odniesieniu do niektórych z nich, wartość rynkowa była równa ich wartości księgowej. Przy zastosowaniu ustawowej formuły wyliczenia wartości dodatniej firmy otrzymana kwota będzie zatem równa „0”. Nie istnieje bowiem dodatnia różnica pomiędzy zapłaconą ceną a wartością rynkową poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład zakupionego majątku.
Zgodnie z przepisami ustawy nie ma żadnej dowolności w sposobie ustalania wartości firmy dla celów podatkowych. Wszystkie składniki majątkowe posiadające wartość rynkową powinny być wyłączone z wartości firmy i zakwalifikowane zgodnie ze swoim przeznaczeniem. Oznacza to, że elementy spełniające definicję środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych, w tym znaki towarowe i inne wartości niematerialne i prawne (nawet, jeżeli nie były ujęte wśród bilansowych aktywów sprzedającego) powinny być w Spółce zaewidencjonowane zgodnie z regułami art. 16a - 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość takich składników majątkowych nie może podwyższać wartości firmy.
Zatem nabyte prawa do znaku towarowego podlegają amortyzacji jako odrębna wartość niematerialna i prawna, o ile spełniają warunki o których mowa w art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie bowiem z ww. przepisem, amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania następujące prawa i wartości: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - prawo własności przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub podobnej umowy.
Zatem, aby dany składnik majątkowy stanowił podlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną musi: zostać nabyty, nadawać się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, stanowić prawo ściśle wymienione w art. 16b ust. 1 pkt 1 - 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przewidywany okres używania musi wynosić powyżej roku, być wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą lub być oddane do używania na podstawie wskazanych tytułów prawnych. Znak towarowy J., na który przysługują prawa ochronne wskazane w ustawie prawo własności przemysłowej, został przez Spółkę nabyty na podstawie umowy sprzedaży.
Jest wykorzystywany przez Spółkę, niemalże od dnia nabycia, na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Spółka produkuje bowiem pasze sygnowane przedmiotowym znakiem towarowym i produkcja ta potrwa przez okres dłuższy niż rok. Z powyższego wynika, że nabyte prawa do znaku towarowego spełniają warunki uznania go za wartość niematerialną i prawną, a tym samym ma zdolność amortyzacyjną. W związku z tym, że ustawowe przesłanki uznania znaku towarowego za wartość niematerialną i prawną zostały spełnione, Spółka uzyskała prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od znaku towarowego, który w dniu przekazania do używania był wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki.
Potwierdzenie takiego stanowiska można znaleźć w interpretacjach urzędowych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2008.11.07, sygn. IPPB3/423-1251/08-2/MS. Ponadto należy wskazać, iż Spółka ma prawo do amortyzacji znaku towarowego już od dnia nabycia praw ochronnych na podstawie umowy sprzedaży. Z prawa własności przemysłowej (art. 67 ust. 3) wynika, że przeniesienie prawa do znaku staje się skuteczne wobec osób trzecich z chwilą wpisu do rejestru patentowego.
Jednakże należy zwrócić uwagę na to, iż wpis do rejestru stanowi jedynie przesłankę domniemania co do praw własności, nie decyduje jednak o prawie do korzystania (do skutecznego przeniesienia prawa do rejestracji znaku wystarczy zachowanie formy pisemnej). Dla amortyzacji podatkowej bez znaczenia pozostaje to, czy i kiedy dokonany zostanie wpis w rejestrze patentowym przeniesienia prawa do znaku towarowego – uznało Ministerstwo Finansów w biuletynie skarbowym nr 4 z 2007 r. Podsumowując należy stwierdzić, iż w związku z transakcją nabycia składników majątkowych w Spółce nie powstała wartość firmy podlegająca amortyzacji.
Amortyzacji podlega natomiast zakupiony w ramach tej transakcji znak towarowy J., który stanowi odrębną od dodatniej wartości firmy wartość niematerialną i prawną. Spółka uprzejmie prosi o dokonanie oceny stanu faktycznego i prawnego oraz potwierdzenie słuszności Jej stanowiska w tej sprawie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Ponadto dodaje się, iż powołana we wniosku interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.