INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy J - Z, przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2007 r. (data wpływu 6 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości. W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne. Na podstawie umowy zawartej przed dniem 1 maja 2004 r. w formie aktu notarialnego, Gmina oddała w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowe. Z tego tytułu pobrana została pierwsza opłata i ustalone zostały opłaty roczne wg stawki procentowej od ceny nieruchomości gruntowej obliczonej na podstawie jej wartości.
W oparciu o art. 77 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, Gmina dokonuje rocznej aktualizacji opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości. Za zgodą właścicieli lokali dokonywane są w umowie notarialnej zmiany wysokości udziałów we współwłasności nieruchomości wspólnej. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Wraz ze sprzedażą lokalu sprzedaje się lub oddaje w użytkowanie wieczyste ułamkową część gruntu niezbędnego do racjonalnego korzystania z budynku mieszkalnego.
Przy oddawaniu ułamkowej części gruntu w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Przy zmianie wysokości udziałów w nieruchomości wspólnej zmianie ulega również wysokość opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu związanego z odrębną własnością lokalu. W związku z powyższym zadano następujące pytania. W odniesieniu do I. stanu faktycznego: czy aktualizacja opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, nabytej przed 1 maja 2004 r., podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Dotyczące II. stanu faktycznego: czy opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu związanego z odrębną własnością lokalu, nabytego przed 1 maja 2004 r., w związku ze zmianą wysokości udziałów w nieruchomości wspólnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, aktualizacja opłaty rocznej z tytułu wieczystego użytkowania nieruchomości gruntownej nabytej przed 1 maja 2004 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podatnik stoi na stanowisku, że zgodnie z uchwałą NSA, użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, a momentem dostawy jest wpisanie użytkowania do księgi wieczystej.
W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu związanego z odrębną własnością lokalu, nabytego przed 1 maja 2004 r., po zmianie wysokości udziałów we współwłasności nieruchomości wspólnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, gdzie przez dostawę (zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy) należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W oparciu o uchwałę składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2007 r. sygn. I FPS 1/06, jako dostawę towarów, należy także traktować oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej. Konsekwencją stanowiska, że oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, będzie stwierdzenie, że jeżeli taka czynność nastąpiła przed dniem 1 maja 2004 r. (przed tym dniem dokonano wpisu prawa użytkowania wieczystego w księdze wieczystej na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy o ustanowieniu tego prawa), nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Zasadą jest bowiem, że przy dostawie towarów i świadczeniu usług, w myśl art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1). W momencie zaś ustanowienia użytkowania wieczystego, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11 poz. 50 ze zm.), czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, tym samym opłaty dotyczące czynności niepodlegającej opodatkowaniu nie mogą być objęte podatkiem od towarów i usług po wejściu w życie nowej regulacji prawnej.
Podkreślić w tym miejscu należy, że co do zasady przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie wiążą momentu powstania obowiązku podatkowego z dokonaniem zapłaty, z pewnymi wyjątkami. Na podstawie art. 27 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) sprzedaż nieruchomości albo oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy wymaga wpisu w księdze wieczystej.
Zgodnie z art. 71 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Wysokość opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stosownie do przepisu art. 77 ust. 1 może być aktualizowana, nie częściej niż raz w roku, jeżeli wartość tej nieruchomości ulegnie zmianie.
Zaktualizowaną opłatę roczną ustala się, przy zastosowaniu dotychczasowej stawki procentowej, od wartości nieruchomości określonej na dzień aktualizacji opłaty z zastrzeżeniem ust. 2, który stanowi, że jeżeli wartość nieruchomości gruntowej na dzień aktualizacji opłaty rocznej byłaby niższa niż ustalona w drodze przetargu cena tej nieruchomości w dniu oddania jej w użytkowanie wieczyste, aktualizacji nie dokonuje się. W przypadku nieruchomości oddanych w użytkowanie wieczyste na cele mieszkaniowe przepis stosuje się w okresie 5 lat, licząc od dnia zawarcia umowy o oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste.
Aktualizacji opłaty rocznej, stosownie do art. 77 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r., dokonuje się z urzędu albo na wniosek użytkownika wieczystego nieruchomości gruntowej, na podstawie wartości nieruchomości gruntowej określonej przez rzeczoznawcę majątkowego.
Z przedstawionych we wniosku stanów faktycznych wynika, że zarówno w pierwszym jak i w drugim przypadku sprawa dotyczy opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości, dla których prawo użytkowania wieczystego zostało ustanowione przed dniem 1 maja 2004 r. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującej w momencie dokonania dostawy towaru, czyli wpisania prawa użytkowania wieczystego w księdze wieczystej, czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym zarówno pierwsza opłata, jak również opłaty roczne dotyczące tej czynności (umowa przed 1 maja 2004 r.) nie mogą być objęte podatkiem VAT po wejściu w życie nowej regulacji prawnej, tj. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, udzielono następujących odpowiedzi na pytania zawarte we wniosku: Ad. I. 1. Aktualizacja wysokości opłat z tytułu użytkowana wieczystego nieruchomości pozostaje bez wpływu na ustanowione przed dniem 1 maja 2004 r. prawo do użytkowania wieczystego ponieważ następuje bez zawierania umowy cywilnoprawnej. W związku z tym zmiana ww. opłat nie będzie skutkowała opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Ad. II.
1. Opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntu związanego z odrębną własnością lokalu, po zmianie wysokości udziałów we współwłasności wspólnej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT pod warunkiem, że w wyniku zmian wysokości udziałów nie wygaśnie (zawarta przed dniem 1 maja 2004 r.) umowa ustanawiająca prawo użytkowania wieczystego nieruchomości.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którą Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny zawieranych przez strony umów cywilnoprawnych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.