INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20.01.2011 r. (data wpływu 24.01.2011 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 24.03.2011 r. (data nadania 24.03.2011 r., data wpływu 28.03.2011 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 15.03.2011 r. Nr IPPB2/415-134/11-2/MG (data nadania 15.03.2011 r., data odbioru 21.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze spadku i w części w drodze działu spadku - jest: prawidłowe - w części dotyczącej braku obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w odniesieniu do udziału nabytego w 1995 r. w ramach wspólności majątkowej małżonków oraz od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym nabytego w 2007 r. w drodze spadku po zmarłej żonie, nieprawidłowe - w pozostałej części.
UZASADNIENIE W dniu 24.01.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze spadku i w części w drodze działu spadku. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Przedmiotową nieruchomość (dom wraz z działką) Wnioskodawca zakupił w dniu 09.11.1995 r., pozostając w związku małżeńskim z Panią Ewą M., zgodnie z aktem notarialnym jako wspólność majątkową (załącznik Nr 1 – kserokopia aktu notarialnego).
W dniu 13.10.2007 r. zmarła żona Wnioskodawcy Pani Ewa M. Postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Cywilny z dnia 01.07.2008 r. Wnioskodawca nabył w spadku po żonie połowę jej części nieruchomości, tj. 1/4 część całości nieruchomości, a rodzina zmarłej żony (tj. matka i troje rodzeństwa) otrzymała drugą połowę, tj. 1/4 część całości nieruchomości, ponieważ małżonkowie nie mieli wspólnych dzieci (załącznik Nr 2 - kserokopia postanowienia).
W wyniku ugody zawartej z rodziną zmarłej żony Wnioskodawcy, dotyczącej spadku, postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Cywilny z dnia 18.12.2009 r. Wnioskodawca odziedziczył także należną rodzinie zmarłej żony 1/4 część nieruchomości (załącznik Nr 4 – kserokopia postanowienia). Dnia 30.12.2010 r. Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomość zgodnie z aktem notarialnym za kwotę 158.000 zł, w tym wartość budynku mieszkalnego za kwotę 128.000 zł oraz 30.000 zł za działkę Nr 9 o powierzchni 0,0725 ha, w tym działka budowlana 0,0289 ha i działka rolna 0,0436 ha (załącznik Nr 4 – kserokopia aktu notarialnego).
Dnia 17.01.2011 r. Wnioskodawca wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego o zwolnienie Wnioskodawcy z podatku należnego z tytułu sprzedaży nieruchomości, zgodnie z aktem notarialnym z uwagi na fakt, iż w tym budynku Wnioskodawca był zameldowany od dnia 25.01.1996 r. do dnia 05.01.2011 r., tj. przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.
Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku tut. organ podatkowy pismem z dnia 15.03.2011 r. Nr IPPB2/415-134/10-2/MG (data nadania 15.03.2011 r., data doręczenia 21.03.2011 r.) wezwał Wnioskodawcę do ich uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez: doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez wyjaśnienie: czy w wyniku zawartej w dniu 18.12.2009 r. ugody sądowej, na podstawie której Wnioskodawca nabył 1/4 część nieruchomości przysługującą rodzinie zmarłej żony, strony zobowiązane były do dokonania na swoją rzecz spłat i dopłat, jeżeli tak, to organ podatkowy prosi o szczegółowe informacje w tym zakresie, ponowne sformułowanie drugiej części pytania Nr 1, Nr 2 i Nr 3 wniosku w brzmieniu „Jeżeli tak, to od jakiej konkretnej kwoty?”, z uwagi na to, że tak sformułowane pytania nie mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Należy bowiem wyjaśnić, iż działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie jest organem właściwym do ustalenia, od jakiej kwoty Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy, ponieważ zagadnienie to może być przedmiotem toczących się czynności sprawdzających, postępowania kontrolnego i podatkowego, a tym samym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie jest upoważniony do interpretowania tego postępowania w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, przedstawienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie sformułowanych pytań Nr 1, Nr 2 i Nr 3 wniosku, w sytuacji gdy Wnioskodawca ponownie sformułuje drugą część tych pytań.
Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 24.03.2011 r. (data nadania 24.03.2011 r., data wpływu 28.03.2011 r.), w którym m. in. wyjaśnił, iż w wyniku zawartej w dniu 18.12.2009 r. ugody sądowej, na podstawie której Wnioskodawca nabył 1/4 część nieruchomości przysługującej rodzinie zmarłej żony, po uzgodnieniu z zainteresowanymi osobami, osoby te nie żądały żadnej spłaty od Wnioskodawcy i dlatego spłata nie została dokonana. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Wnioskodawcę obejmuje obowiązek opłaty podatku dochodowego od sprzedaży domu przy ul. S. w L.?
Jeżeli tak, to czy podatek powinien zostać naliczony od 1/4 części kwoty, za którą Wnioskodawca sprzedał nieruchomość, tj. 128.000 zł x 1/4 = 32.000 zł? Czy Wnioskodawcę obejmuje obowiązek opłaty podatku dochodowego od sprzedaży działki budowlanej i działki rolnej przy ul. S. w L.? Jeżeli tak, to czy podatek powinien zostać naliczony od 1/4 części kwoty, za którą Wnioskodawca sprzedał nieruchomość, tj. 30.000 zł x 1/4 = 7.500 zł?
Zdaniem Wnioskodawcy: Wnioskodawca uważa, że powinienem zostać zwolniony z opłaty podatku z tytułu sprzedaży gruntu i znajdującej się na nim nieruchomości przy ul. S. w L., z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca mieszkał w nim od roku 1996, tj. przez okres 15 lat, a nieruchomość znajduje się na gruncie i nie ma możliwości sprzedaży samej nieruchomości bez jednoczesnej sprzedaży gruntu. Zdaniem Wnioskodawcy podobnie jest w przypadku sprzedaży mieszkania własnościowego w bloku, jest to też sprzedaż wiązana ze sprzedażą określonej części gruntu, należącej do właściciela danego mieszkania w bloku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w odniesieniu do udziału nabytego w 1995 r. w ramach wspólności majątkowej małżonków oraz od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym nabytego w 2007 r. w drodze spadku po zmarłej żonie, natomiast w pozostałej części uznaje się za nieprawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, że przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca nabył aktem notarialnym wraz z żoną do majątku wspólnego w dniu 09.11.1995 r. W dniu 13.10.2007 r. zmarła żona Wnioskodawcy. Postanowieniem sądu z dnia 01.07.2008 r. Wnioskodawca nabył w spadku po zmarłej żonie połowę jej części nieruchomości, tj. 1/4 część całości nieruchomości, natomiast rodzina zmarłej żony otrzymała drugą połowę, tj. 1/4 część całości nieruchomości, ponieważ małżonkowie nie mieli wspólnych dzieci.
W wyniku ugody zawartej z rodziną zmarłej żony, postanowieniem Sądu z dnia 18.12.2009 r. Wnioskodawca nabył należną rodzinie zmarłej żony 1/4 część nieruchomości, bez obowiązku dokonania spłat. W dniu 30.12.2010 r. Wnioskodawca sprzedał aktem notarialnym nieruchomość za kwotę 158.000 zł, w tym budynek mieszkalny za kwotę 128.000 zł oraz działkę (działkę budowlaną 0,0289 ha i działkę rolną 0,0436 ha) za kwotę 30.000 zł.
Dnia 17.01.2011 r. Wnioskodawca wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego o zwolnienie z podatku należnego z tytułu sprzedaży nieruchomości, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca w budynku był zameldowany od dnia 25.01.1996 r. do dnia 05.01.2011 r., tj. przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. W ocenie organu podatkowego dla prawidłowego ustalenia sposobu opodatkowania przychodu, jaki Wnioskodawca osiągnął w 2010 r. ze zbycia nieruchomości, w pierwszej kolejności należy ustalić moment i sposób nabycia poszczególnych udziałów w nieruchomości. Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.
U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie do treści art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Ponieważ udział w wysokości 1/2 przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nabył wraz ze współmałżonką w dniu 09.11.1995 r. w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej, zatem należy stwierdzić, iż sprzedaż tego udziału nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z czym osiągnięty przychód ze sprzedaży tego udziału w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, co oznacza, że po stronie Wnioskodawcy nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze zbycia tej części nieruchomości. Natomiast zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Odnosząc się do przychodu, który Wnioskodawca osiągnął ze zbycia udziału w nieruchomości nabytego po zmarłej w dniu 13.10.2007 r. żonie stwierdzić należy, iż przychód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując oceny skutków podatkowych zbycia przedmiotowego udziału w wysokości 1/4 całości nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu ustawy obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. I tak stosownie do treści art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Należy zatem podkreślić, iż przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie do przychodów ze zbycia lokalu mieszkalnego, opodatkowaniu podlega natomiast przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w części przypadającej na grunt.
Zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).
Zgodnie z treścią art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.
Oznacza to, że w odniesieniu do osób, które uzyskały w 2010 r. przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2011 r. Wobec powyższego, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków: okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia, terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.
Przenosząc przywołane powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przyjmując za Wnioskodawcą, iż w budynku mieszkalnym zameldowany był na pobyt stały przez okres 15 lat, a więc przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, oraz że Wnioskodawca w ustawowym terminie, tj. do dnia 30 kwietnia 2011 r. złożył we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia (Wnioskodawca wskazał, że w dniu 17.01.2011 r. wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego o zwolnienie z podatku dochodowego, z uwagi na fakt, iż w budynku mieszkalnym Wnioskodawca był zameldowany od dnia 25.01.1996 r. do dnia 05.01.2011 r.), przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym nabytego w 2007 r. w drodze spadku po zmarłej żonie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu ustawy obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. Odrębnego wyjaśnienia wymaga natomiast kwestia opodatkowania osiągniętego w 2010 r. przychodu przypadającego na udział w gruncie związany z nabytym w 2007 r. w drodze spadku udziałem w nieruchomości, z uwagi na to, że w ocenie Wnioskodawcy przedmiotowym zwolnieniem objęty jest również przychód ze sprzedaży udziału w gruncie, na którym budynek mieszkalny jest posadowiony, ponieważ nieruchomość znajduje się na gruncie i nie ma możliwości sprzedaży samej nieruchomości bez jednoczesnej sprzedaży gruntu.
Podkreślić należy, iż zwolnieniem określonym w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. „Ulga meldunkowa” nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości. Oznacza to, iż w przypadku np. odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem we własności gruntu, przychód w części przypadającej na grunt podlega opodatkowaniu.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia nieruchomości, w związku z tym zasadne jest uwzględnienie w tym zakresie treści przepisu art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który stanowi, że nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z powyższego wynika, że w przypadku nieruchomości gruntowej, budynek trwale związany z gruntem, jest istotnie jego integralną częścią i nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego też sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Organ podatkowy nie kwestionuje faktu, że nie ma możliwości sprzedaży samej nieruchomości bez jednoczesnej sprzedaży gruntu. Jednakże autonomia prawa podatkowego pozwala na objęcie przedmiotowym zwolnieniem wyłącznie tej części przychodu, która przypada m. in. na budynek mieszkalny.
Ustawodawca konstruując przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi meldunkowej, nie użył w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „nieruchomość”, a posłużył się katalogiem rzeczy i praw (posiadającym walor katalogu zamkniętego), których sprzedaż objęta jest przedmiotowym zwolnieniem.
O ile bowiem ustawodawca istotnie w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidział, że przychodem podatkowym będzie przychód ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli nastąpi ona przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, o tyle w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) i b) ustawy bynajmniej nie przewidział, że zwolnieniem jest objęty przychód ze zbycia nieruchomości. Zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) i b) ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Zwolnieniem tym nie jest objęta sprzedaż gruntu lub udziału w gruncie związanym z tym budynkiem lub lokalem stanowiącym część składową nieruchomości. Gdyby zamiarem ustawodawcy było zwolnienie przychodu ze zbycia nieruchomości, a więc gruntu wraz z położonym na nim budynkiem, to dałby temu wyraz w treści przepisu. Skoro jednak ustawodawca nie posługuje się w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy pojęciem „nieruchomość” lecz wyłącznie „budynek mieszkalny”, czy „lokal mieszkalny” to nie ma żadnych podstaw, aby określone tym przepisem zwolnienie rozciągać również na grunt.
Jeśli zaś przepis nie przewiduje zwolnienia z opodatkowania gruntu, to przychód w części przypadającej na grunt podlega opodatkowaniu. Dodatkowo podkreślenia wymaga funkcjonowanie tzw. ulgi meldunkowej w polskim systemie podatkowym na zasadzie – podobnie jak wszelkie ulgi i zwolnienia – wyjątku od zasady powszechności opodatkowania (określonej w art. 84 Konstytucji RP). Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Oznacza to zatem, że przychód uzyskany ze zbycia udziału w gruncie nie korzysta z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w powołanym powyżej przepisie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży w 2010 r. udziału w gruncie (udziału w działce budowlanej i działce rolnej) nabytego w spadku po zmarłej żonie w 2007 r. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w zacytowanym art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. Ponadto, odrębnego przeanalizowania wymaga kwestia zawartej w dniu 18.12.2009 r. pomiędzy Wnioskodawcą a rodziną zmarłej żony ugody sądowej, na podstawie której Wnioskodawca nabył 1/4 część nieruchomości przysługującą rodzinie zmarłej żony, bez obowiązku dokonania spłat.
Na wstępie należy wyjaśnić, że czym innym jest nabycie w spadku, a czym innym nabycie w wyniku działu spadku, bowiem w treści opisu stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że w wyniku zawartej ugody odziedziczył także należną rodzinie zmarłej żony 1/4 część nieruchomości. Z uregulowań ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny wynika, że z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W postanowieniu o stwierdzeniu nabycia praw do spadku sąd nie określa składników masy spadkowej i nie dokonuje podziału tych składników pomiędzy poszczególnych spadkobierców.
Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.
Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku udział w nieruchomości się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o która zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.
Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny sprawy organ podatkowy stwierdza, iż w wyniku zawartej w dniu 18.12.2009 r. pomiędzy Wnioskodawcą a rodziną zmarłej żony ugody sądowej, na podstawie której Wnioskodawca nabył 1/4 część nieruchomości przysługującą rodzinie zmarłej żony, bez obowiązku dokonania żadnych spłat, po stronie Wnioskodawcy nastąpiło nowe nabycie przekraczające wysokość udziału przysługującego Wnioskodawcy w spadku, a zatem w 2009 r. miało miejsce nowe nabycie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena skutków podatkowych sprzedaży w 2010 r. udziału w nieruchomości nabytego w 2009 r. w wyniku zawartej ugody sądowej dokonywana została w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r. Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).
Z kolei za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6ci 6d, stosownie do treści art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
W myśl natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Jednakże jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, wydatki poniesione na: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30, wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).
Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 art. 21 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Innymi słowy przepis ten ma zapobiec podwójnemu odliczaniu tych samych wydatków – raz jako spłaty kredytu, za drugim razem zaś jako wydatków np. na budowę i nabycie nieruchomości i lokali przy czym jeśli to nabycie sfinansowane było kredytem, którego spłatę podatnik też sobie odlicza. Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazał, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
W związku z powyższym, biorąc pod uwagę przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny organ podatkowy stwierdza, że przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2009 r. w wyniku zawartej ugody sądowej podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisem art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. chyba, że Wnioskodawca stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wydatkuje środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego udziału na określone powyżej własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie udziału w nieruchomości.
Reasumując, należy stwierdzić, iż: ponieważ udział w wysokości 1/2 przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nabył wraz ze współmałżonką w dniu 09.11.1995 r. w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej, zatem sprzedaż tego udziału nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z czym osiągnięty przychód ze sprzedaży tego udziału w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, co oznacza, że po stronie Wnioskodawcy nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze zbycia tej części nieruchomości, przyjmując za Wnioskodawcą, iż w budynku mieszkalnym Wnioskodawca zameldowany był na pobyt stały przez okres 15 lat, a więc przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, oraz że Wnioskodawca w ustawowym terminie, tj. do dnia 30 kwietnia 2011 r. złożył we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym nabytego w 2007 r. w drodze spadku po zmarłej żonie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu ustawy obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży w 2010 r. udziału w gruncie (udziału w działce budowlanej i działce rolnej) nabytego w 2007 r. w spadku po zmarłej żonie nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2009 r. w wyniku zawartej ugody sądowej podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisem art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. chyba, że Wnioskodawca stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wydatkuje środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego udziału na określone powyżej własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie udziału w nieruchomości.
Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawczyni.
Organ ten jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Jednocześnie organ zauważa, że przedmiotowa interpretacja potwierdza co do zasady w części prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy odnośnie braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości w części nabytej w 1995 r. oraz udziału w domu w części nabytej w 2007 r. w spadku po żonie.
Przedmiotem interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego nie może być zaś dokonywanie oceny danych liczbowych zawartych w sformułowanych przez Wnioskodawcę pytaniach podatkowych.
Rozstrzygnięcie w zakresie konkretnych kwot stanowiących podstawę opodatkowania, zgodnie z treścią art. 21 § 3-4 ustawy - Ordynacja podatkowa może być zawarte jedynie w decyzji podatkowej, która jest wydawana po przeprowadzeniu postępowania podatkowego uregulowanego w przepisach zawartych w dziale IV tej ustawy, które to przepisy zgodnie z treścią art. 14h tylko w części mają zastosowanie w postępowaniu w sprawie wydawania interpretacji (por. wyrok WSA w Warszawie z 10.06.2010r., sygn. akt III SA/Wa 270/10). Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.