INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08.06.2009 r. (data wpływu 09.06.2009 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne (data nadania 06.07.2009 r., data wpływu 06.07.2009 r., na wezwanie Nr IPPB2/415-412/09-2/MK z dnia 30.06.2009 r. (data nadania 30.06.2009 r., data doręczenia 03.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu uzyskania przychodu przez wystawcę opcji z tytułu otrzymanej od nabywcy opcji premii oraz ustalenia momentu uwzględnienia poniesionego wydatku w postaci premii przez nabywcę opcji, jako kosztu uzyskania przychodu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 09.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu uzyskania przychodu przez wystawcę opcji z tytułu otrzymanej od nabywcy opcji premii oraz ustalenia momentu uwzględnienia poniesionego wydatku w postaci premii przez nabywcę opcji, jako kosztu uzyskania przychodu W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. X. S.A. (X.) jest domem maklerskim.
X. prowadzi działalność na podstawie zezwolenia Komisji Papierów Wartościowych i Giełd z dnia 8 listopada 2005 r. X. prowadzi działalność zgodnie z art. 69 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Ustawa). X. w ramach wykonywania działalności maklerskiej oferuje swoim klientom dokonywanie transakcji min. na opcjach w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. d) ustawy. Opcja daje jej posiadaczowi („nabywcy”) prawo (lecz nie obowiązek) do nabycia (w przypadku opcji kupna - ang. cali) lub sprzedaży (w przypadku opcji sprzedaży - ang. put) danego dobra po z góry określonej cenie.
Prawo to może być zrealizowane zależnie od rodzaju opcji w dniu wygaśnięcia opcji lub w dowolnym dniu od daty zawarcia kontraktu opcyjnego do daty wygaśnięcia włącznie. W zamian za nabycie opcji nabywca płaci wystawcy cenę zwaną premią opcyjną. W X-T B w przypadku zawarcia transakcji na opcji jej wystawca otrzymuje od nabywcy premię opcyjną w postaci pieniężnej, która księgowana jest na rachunku wystawcy w momencie wystawienia opcji. 3. Wniosek dotyczy interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 10 pdpkt 1b w zw. z art. 11 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof).
Pytanie dotyczy kwestii tego, który moment uznajemy za moment powstania przychodu z tytułu zbycia opcji oraz kiedy wydatek na nabycie opcji w postaci zapłaconej przez nabywcę premii uznajemy za koszt uzyskania przychodu. Stan faktyczny dotyczy sytuacji, gdy transkacja na opcji została otwarta (wystawca zbył opcję) w roku podatkowym 2008, a zamknięta (nabywca zrealizował opcję, albo opcja wygasła) w roku podatkowym 2009. Który rok uznamy za rok uzyskania przychodu z tytułu otrzymanej premii przez wystawcę opcji, a który rok za moment powstania kosztu uzyskania przychodu dla nabywcy opcji.
Przychodem w tym przypadku będzie otrzymana przez wystawcę premia, która tym samym będzie kosztem uzyskania przychodu u nabywcy. 4. Opcja jest pochodnym instrumentem finansowym w rozumieniu art. 5a ust. 13 ustawy (updof). Zgodnie z art. 11 ust.1 przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 pdpkt 1b przychód określony z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych powstaje w momencie realizacji praw wynikających z tych instrumentów finansowych. Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 30.06.2009 r. Nr IPPB2/415-412/09-2/MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: wskazanie czy Wnioskodawca występuje w roli płatnika? wskazanie czy intencją Wnioskodawcy było, aby interpretacja przepisów prawa podatkowego została udzielona w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W złożonym wniosku został zakreślony w części D2 poz. 40 – podatek dochodowy od osób fizycznych, natomiast z analizy złożonego wniosku wynika, że przedmiotem interpretacji mają być przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. jeżeli intencją Spółki będzie, aby interpretacja została udzielona w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, proszę o sformułowanie pytania i przyporządkowanie go do przedstawionego własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego oraz uiszczenie dodatkowej opłaty w wysokości 40,00 zł. Braki uzupełniono prawidłowo w wyznaczonym terminie.
W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że: X-T B w niniejszym stanie faktycznym występuje, jako podmiot, który zgodnie z art. art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązany jest sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu. Przedmiot interpretacji dotyczy ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w wymienionym wyżej stanie faktycznym otrzymana przez wystawcę premia powinna być zaliczona jako przychód wystawcy w 2008 r., jako że przychodami w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych są pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne, zgodnie z art. 11 ust. 1 updof, czy powinna być zaliczona do przychodu w roku 2009, jako że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 pd pkt 1b przychody powstają w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych? Kiedy w tej sytuacji powstanie dla nabywcy opcji koszt uzyskania przychodu w roku 2008, czy w roku 2009?
Zdaniem Wnioskodawcy Zdaniem X. S.A. w przytoczonym powyżej stanie faktycznym należy uznać, iż przychód z wystawienia opcji w postaci premii opcyjnej otrzymanej przez wystawcę opcji powstał w dniu faktycznego otrzymania premii, czyli zgodnie z wymienionym powyżej stanem faktycznym w 2008 r. Zdaniem X. wynika to z faktu, iż otrzymanie premii należy uznać za realizację prawa z pochodnego instrumentu finansowego, co zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 pdpkt 1b ww.ustawy oznacza, iż moment ten należy uznać za moment uzyskania przez wystawcę przychodu z tytułu otrzymanej przez niego premii.
Jeżeli chodzi zaś o nabywcę opcji to w przypadku wykorzystania opcji za moment uzyskania przychodu przez nabywcę należy uznać moment w którym transakcja zostaje zrealizowana z powodzeniem (pozycja zostanie zamknięta z zyskiem), bo w tej sytuacji nabywca realizuje prawa z pochodnego instrumentu finansowego. Oznaczałoby to, iż w powyżej podanym przypadku w przypadku nabywcy opcji przychód powstanie w 2009 r. Zdaniem więc X. odmienny w wymienionym wyżej stanie faktycznym jest moment powstania przychodu dla nabywcy i wystawcy opcji, ponieważ inny jest moment realizacji przez nich prawa wynikającego z tego pochodnego instrumentu finansowego.
Zgodnie z powyższym należy także uznać, iż inny będzie moment powstania dla nabywcy kosztu uzyskania przychodu z tytułu zapłaconej premii, niż moment uzyskania przychodu przez wystawcę opcji z tytułu zbycia opcji. Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 38a updof, który mówi, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów, albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia .
Zgodnie więc z wyżej opisanym stanem faktycznym koszt uzyskania przychodu dla nabywcy opcji powstanie w 2009 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Ponadto organ podatkowy pragnie wyjaśnić, iż Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego wskazał art. 17 ust. 1 pkt 10 pdppkt 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przepis określający wysokość przychodu w przypadku realizacji prawa z pochodnego instrumentu finansowego oraz art. 23 ust. 1 pkt 10a) ww. ustawy, jako przepis określający moment poniesienia kosztów związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. organ uznał, iż Wnioskodawca miał na uwadze treść art. 17 ust. 1 pkt 10 i art. 17 ust. 1b) oraz art. 23 ust. 1 pkt 38a) ww. ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.