INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22.01.2008 r. (data wpływu 25.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w części w 2001 roku w drodze spadku i w części w 2007 roku w drodze darowizny - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w części w 2001 roku w drodze spadku i w części w 2007 roku w drodze darowizny. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano Wnioskodawcę pismem z dnia 13.02.2008 r. Nr IPPB2/436-28/08-2/MZ do ich uzupełnienia. Pismem z dnia 26.02.2008 r. wniosek doprecyzowano. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W 2001 roku Wnioskodawca nabył w drodze spadku udział w 1/3 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co potwierdza wypis prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego dla Warszawy Pragi Wydział I Cywilny z dnia 29 sierpnia 2001 r. Sygn. (…) . Decyzją sądu w postępowaniu spadkowym pozostałe części nabyli po 1/3 matka i brat Wnioskodawcy. Dnia 12 października 2007 r. aktem notarialnym sporządzonym w Kancelarii Notarialnej Z Wnioskodawca nabył w drodze darowizny wyłączne prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
Przed podpisaniem aktu notarialnego przyznającego w całości prawo do lokalu mieszkalnego, Wnioskodawca od 6 lat miał w nim udział wynoszący 1/3 części, a zameldowany był na pobyt stały ponad 11 lat. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Kiedy Wnioskodawca będzie mógł sprzedać przedmiotowe mieszkanie nie płacąc żadnego podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy: Wnioskodawca uważa, że nie powinien zapłacić podatku sprzedając mieszkanie nabyte w 2/3 w drodze darowizny gdyż: mieszka w nim 11 lat, akt notarialny sporządzony 12.10.2007 r. przyznał Wnioskodawcy w całości prawo do mieszkania spółdzielczego własnościowego, jest to zgodne z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca nie korzystał z ulgi z tytułu zamieszkiwania, określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku. W świetle przytoczonego stanu prawnego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie miał moment i forma nabycia.
Z treści wniosku wynika, że w 2001 roku Wnioskodawca nabył w drodze spadku udział w 1/3 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, co potwierdza prawomocne postanowienie sądu z dnia 29 sierpnia 2001 r. Natomiast w dniu 12.10.2007 r. Wnioskodawca nabył wyłączne prawo do przedmiotowego lokalu w drodze umowy darowizny. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż przychód jaki uzyska Wnioskodawca ze zbycia w 2008 roku, nabytego w 2001 roku w drodze spadku udziału w 1/3 części lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowił źródła przychodu, o którym mowa w przytoczonym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z brzmienia bowiem tego artykułu, w stanie prawnym obowiązującym zarówno przed, jak i po nowelizacji ustawy wprowadzonej ustawą z dnia 16 listopada 2006 r., pięcioletni okres, który liczyć należy od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, po upływie którego przychód ze zbycia lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, nie uległ zmianie. Tak więc uzyskany przychód ze zbycia nabytego w 2001 roku w drodze spadku udziału w 1/3 części przedmiotowego lokalu mieszkalnego, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w kwestii opodatkowania przychodu uzyskanego w 2008 roku, ze zbycia nabytego w 2007 roku w drodze darowizny części udziału w lokalu mieszkalnym, stwierdzić należy, iż zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).
Natomiast w świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie -jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Zgodnie z ust. 21 i 22 art. 21 ustawy, zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Nadmienić należy, że zwolnieniem określonym w cytowanym powyżej przepisie objęty jest przychód ze sprzedaży wyłącznie lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży przynależnego do lokalu gruntu, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r. Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości.
Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w lokalu mieszkalnym nabytym w części w 2007 roku w drodze darowizny Wnioskodawca zameldowany jest na pobyt stały od 11 lat, tak więc sprzedając przedmiotowy lokal mieszkalny w 2008 roku Wnioskodawca będzie miał możliwość skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 21 ust 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić w tym miejscu należy, iż przychód uzyskany ze zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego skorzysta ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, jeżeli spełniony zostanie drugi warunek niezbędny do skorzystania ze zwolnienia, a mianowicie, złożenie w terminie 14 dni od daty dokonania odpłatnego zbycia w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania, oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, o którym mowa w ust. 21 tego artykułu.
Ponadto należy wskazać, iż z § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361) wynika, że Minister Finansów przedłużył do dnia 30 kwietnia 2009 r. termin do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikom, którzy uzyskali w 2008 r. przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.
Reasumując należy zaznaczyć, iż w przypadku niespełnienia ww. wymogów przychód uzyskany ze sprzedaży części lokalu mieszkalnego nabytego w 2007 roku w drodze darowizny będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.
Tym samym, jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia, które faktycznie wystąpi w przyszłości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym zdarzenia przyszłego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.