INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 13.09.2011 r. (data wpływu 15.09.2011 r.) oraz piśmie z dnia 02.11.2011 r. (data nadania 02.11.2011 r. data wpływu 03.11.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-730/11-2/MK1 z dnia 21 października 2011 r. (data nadania 21.10.2011 r., data doręczenia 27.10.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Zgodnie z art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości.
Nieruchomość Wnioskodawca nabył w drodze spadku po rodzicach: Janinie P., zmarłej dnia 12 sierpnia 2009 roku Wiesławie P., zmarłym dnia 23 kwietnia 2006 roku Niniejsze pismo dotyczy tylko części nieruchomości nabytej po zmarłej Janinie P. Nabyta w drodze spadku nieruchomość została sprzedana w dniu 22 grudnia 2010 roku. Zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 131 Wnioskodawca stara się o zwolnienie od zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości (mieszkania) poprzez przeznaczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży na cele mieszkaniowe. Stosowny PIT-39 został złożony w Urzędzie Skarbowym. W roku 2007 Joanna K. (obecnie małżonka Wnioskodawcy) nabyła mieszkanie. Na cel ten wzięła kredyt hipoteczny.
18 października 2008 r. Wnioskodawca wziął ślub z Joanną K.. W dniu 9 lutego 2009 został dopisany do długu. Obecnie kredyt spłacają wspólnie, nie mają rozłączności majątkowej a kredytowana nieruchomość jest przez nich zamieszkiwana. W dniu 21 października 2011 r. pismem Nr IPPB2/415-730/11-2/MK1 Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez: uzupełnienie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez wskazanie, czy Wnioskodawca jest współwłaścicielem mieszkania nabytego przez małżonkę w 2007 roku, jeśli tak to na jakiej podstawie, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego.
Ww. wezwanie skutecznie doręczono w dniu 27.10.2011 r. W wyznaczonym terminie przedmiotowe braki zostały uzupełnione. Wnioskodawca uzupełnił, iż na dzień dzisiejszy nie jest współwłaścicielem mieszkania nabytego przez małżonkę w 2007 roku (wraz z żoną wyraża gotowość przeniesienia części praw do tego mieszkania na Wnioskodawcę, jeżeli jest to warunek konieczny do uzyskania zwolnienia). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży mieszkania w dniu 22 grudnia 2010 roku, na częściową spłatę kredytu, do którego Wnioskodawca został dopisany w dniu 9 lutego 2009 roku, Wnioskodawca uzyska prawo do zwolnienia z opłacenia podatku od tego przychodu?
Zdaniem Wnioskodawcy, przez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży mieszkania w dniu 22 grudnia 2010 roku, na częściową spłatę kredytu, do którego Wnioskodawca został dopisany w dniu 9 luty 2009 roku, Wnioskodawca powinien uzyskać prawo do zwolnienia z opłacenia podatku od tego przychodu.
Artykuł 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) opisuje, że wydatki poniesione na cele mieszkaniowe to między innymi wydatki poniesione na: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), na cele określone w pkt 1. W dniu 9 lutego 2009 powstało zobowiązanie kredytowe Wnioskodawcy na nieruchomość, która aktualnie zabezpiecza potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy i jego rodziny. Paragraf 4 Umowy przystąpienia do długu mówi: „Przystępujący do długu będzie odpowiadał wobec Banku jako Kredytobiorca”.
Zdarzenie to miało miejsce przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Mimo, że powyższy kredyt nie był zaciągnięty bezpośrednio przez Wnioskodawcę, aktualnie jedyne mieszkanie jakie ma Wnioskodawca z małżonką jest zadłużone i to zadłużenie jest przez nich regularnie spłacane. Wcześniejsze spłacenie zadłużenia zabezpiecza cele mieszkaniowe Wnioskodawcy i jego małżonki i w ocenie Wnioskodawcy jest zgodne z intencjami organów ustawodawczych (Artykuł 21 ust. 25 pkt 2 lit. a).
Literalne podejście do problemu spowodowałoby konieczność zbycia przez Wnioskodawcę i jego małżonkę aktualnej nieruchomości na rzecz nieruchomości o podobnym standardzie i podobnej cenie (obecna sytuacja materialna oraz wysokość kwoty do wykorzystania, nie pozwala na zakup droższego mieszkania). W tym przypadku wszelkie ulgi podatkowe będą musiały być przeznaczone na koszty manipulacyjne powstałe w sytuacjach obrotu nieruchomościami. Podsumowując, aktualnie Wnioskodawca ma zobowiązania kredytowe związane z zamieszkiwaną przez niego nieruchomością i wcześniejsza spłata tego kredytu powinna zostać uznana jako wydatek na cele mieszkaniowe.
Wnioskodawca zaznaczył, iż jeżeli w opisywanym przypadku zachodzi taka potrzeba, to są wraz z małżonką gotowi przenieść część praw do mieszkania na Wnioskodawcę (np. w formie aktu darowizny). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. Zatem sprzedaż nieruchomości stanowi zawsze źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze spadku po rodzicach: Janinie P., zmarłej dnia 12 sierpnia 2009 roku Wiesławie P., zmarłym dnia 23 kwietnia 2006 roku.
Zapytanie dotyczy tylko części nieruchomości nabytej w 2009 r. Nabyta w drodze spadku nieruchomość została sprzedana w dniu 22 grudnia 2010 roku. Zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 131 Wnioskodawca stara się o zwolnienie od zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości (mieszkania) poprzez przeznaczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży na cele mieszkaniowe. W roku 2007 Joanna K. (obecnie małżonka Wnioskodawcy) nabyła mieszkanie. Na cel ten wzięła kredyt hipoteczny. 18 października 2008 r. Wnioskodawca wziął ślub z Joanną K.. W dniu 9 lutego 2009 został dopisany do długu. Obecnie kredyt spłacają wspólnie, nie mają rozłączności majątkowej a kredytowana nieruchomość jest przez nich zamieszkiwana.
Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie jest współwłaścicielem mieszkania nabytego przez małżonkę w 2007 roku.
Z uwagi na fakt, iż nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości nastąpiło w 2009 r. a jego sprzedaży dokonano w 2010 r. tj. przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowej części nieruchomości należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r. W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).
Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, wydatki poniesione na: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym wątpliwość Wnioskodawcy budzi fakt, czy przychód uzyskany w 2010 r. ze sprzedaży udziału w mieszkaniu nabytego w spadku, przeznaczony na częściową spłatę kredytu, do którego Wnioskodawca został dopisany w 2009 roku, zaciągniętego na zakup mieszkania dla małżonki Wnioskodawcy będzie wydatkiem na własne cele mieszkaniowe.
Zauważyć należy, iż cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu może być uznane za wydatkowanie tego przychodu na własne cele mieszkaniowe jednakże pod pewnym warunkiem. Spłacony kredyt nie ma być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania.
Musi to być bowiem kredyt – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy zaciągnięty przez podatnika i zaciągnięty na cele określone w pkt 1. Zaciągnięty kredyt ma bowiem realizować własne cele mieszkaniowe podatnika a nie cele mieszkaniowe innych osób czyli cudze. W niniejszej sprawie Joanna K. (obecnie małżonka Wnioskodawcy) nabyła mieszkanie w 2007 r. zaciągając na ten cel kredyt hipoteczny. 18 października 2008 r. Wnioskodawca wziął ślub z Joanną K.. W dniu 9 lutego 2009 został dopisany do długu. Obecnie kredyt spłacają wspólnie, nie mają rozłączności majątkowej a kredytowana nieruchomość jest przez nich zamieszkiwana.
Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie jest współwłaścicielem mieszkania nabytego przez małżonkę w 2007 roku. Wnioskodawca nie zaciągnął zatem kredytu, lecz został dopisany do kredytu. Nie był to dla niego kredyt na zakup własnego lokalu mieszkalnego. Nie ma tu znaczenia, że Wnioskodawca ponosi jako współkredytobiorca ryzyko kredytowe. Istotny jest bowiem fakt, że kredyt nie został zaciągnięty przez Wnioskodawcę i na zakup własnego lokalu mieszkalnego, a tym samym zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych skoro Wnioskodawcy nie przysługuje prawo własności. Wnioskodawca współuczestniczy w spłacie zobowiązania celem zaspokojenia cudzych potrzeb mieszkaniowych.
Zatem fakt wydatkowania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych otrzymanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku na częściową spłatę kredytu nie daje podstaw prawnych do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jako że Wnioskodawca nie jest osobą która ten kredyt zaciągnęła tylko przystąpiła do długu oraz kredyt nie został zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy.
Organ podatkowy informuje, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania - skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Reasumując, fakt wydatkowania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych otrzymanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku na częściową spłatę kredytu nie daje podstaw prawnych do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jako że Wnioskodawca nie jest osobą która ten kredyt zaciągnęła tylko przystąpiła do długu oraz kredyt nie został zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy.
Nie zmienia tego okoliczność późniejszej ewentualnej darowizny części udziałów w lokalu mieszkalnym na rzecz Wnioskodawcy, istotne jest bowiem w świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, że kredyt ma być zaciągnięty przez podatnika na realizację jego własnego celu mieszkaniowego. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji przeznaczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania na częściową spłatę kredytu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.