INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20.01.2012 r. (data wpływu 23.01.2012 r.) uzupełnionego pismem z dnia 17.04.2012 r. (data wpływu 19.04.2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 05.04.2012 r. Nr IPPB5/423-57/12-3/PS (data nadania 05.04.2012 r., data doręczenia 11.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 13 art. 11 ust. 3 konwencji z dnia 20 sierpnia 2001 r. zawarta między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.
U. z 2004 r. Nr 211, poz. 2139; określana dalej: umowa polsko-belgijska– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dnu 23.01.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 13 umowy polsko – belgijskiej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest podmiotem działającym na podstawie przepisów obowiązujących w Belgii, będącym rezydentem podatkowym w Belgii w rozumieniu UPO. Wnioskodawca jest właścicielem 100% udziałów w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka).
Przedmiotem działalności Spółki jest w szczególności świadczenie usług logistycznych i magazynowych. W związku z charakterem prowadzonej przez Spółkę działalności, która prowadzona jest w posiadanym przez Spółkę budynku magazynowym, majątek Spółki składa się w więcej niż 50% z majątku nieruchomego. Spółka nie posiada udziałów ani akcji w innych spółkach. W związku z planowaną restrukturyzacją grupy kapitałowej, której członkami są Wnioskodawca oraz Spółka, planowane jest przeniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do udziałowca Wnioskodawcy - spółki z siedzibą na terytorium Wielkiej Brytanii, w formie dywidendy bądź w drodze sprzedaży.
W piśmie z dnia 17 kwietnia 2012 r. (data wpływu 19 kwietnia 2012 r.) Pełnomocnik Spółki wskazał, iż: (a) na dzień planowanej transakcji wartość bilansowa majątku nieruchomego polskiej spółki kapitałowej (niewykorzystywanego w działalności zawodowej polskiej spółki kapitałowej) stanowić będzie mniej niż 50% wartości sumy bilansowej polskiej spółki kapitałowej; (b) na dzień planowanej transakcji wartość rynkowa majątku nieruchomego polskiej spółki kapitałowej (niewykorzystywanego w działalności zawodowej polskiej spółki kapitałowej) stanowić będzie mniej niż 50% wartości rynkowej majątku polskiej spółki kapitałowej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do jej udziałowca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: PDOP) w Polsce? Zdaniem Wnioskodawcy przeniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do jej udziałowca nie będzie podlegać opodatkowaniu PDOP w Polsce. Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o PDOP (tj. w Dz. U. z 2011 r., nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: ustawa o PDOP) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Równocześnie, w przypadku podatników będącymi rezydentami podatkowymi w Belgii, którzy uzyskują dochody na terytorium Polski zakres dochodów, które mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce określony jest przy uwzględnieniu odpowiednich postanowień UPO.
Zgodnie z art. 13 ust. 1-2 UPO zyski osiągane przez osobę mającą siedzibę w Belgii z przeniesienia własności majątku nieruchomego położnego w Polsce oraz z przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, stałej placówki, lub przeniesienia tytułu własności takiego zakładu (odrębnie lub z całym przedsiębiorstwem) lub stałej placówki, o ile taki zakład lub stała placówka zlokalizowane są w Polsce, mogą być opodatkowane w Polsce.
Art. 13 ust. 3 UPO określa miejsce opodatkowania zysków z przeniesienia własności statków morskich, statków powietrznych lub pojazdów szynowych lub drogowych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym, statków eksploatowanych w żegludze śródlądowej oraz majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków lub pojazdów. Zgodnie z art. 13 ust. 4 UPO zyski osiągane z przeniesienia własności akcji w kapitale spółki, której majątek składa się głównie, bezpośrednio lub pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Polsce, mogą być opodatkowane w Polsce, jednak tylko w takim rozmiarze, w jakim zyski te można przypisać do majątku nieruchomego położonego w Polsce.
Określenie „majątek” użyte w tym ustępie nie obejmuje tej części majątku nieruchomego, która jest używana przez przedsiębiorstwo do wykonywania jego działalności zawodowej. Zgodnie z art. 13 ust. 5 UPO, zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2 i 3 podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. Sposób opodatkowania ewentualnego zysku uzyskanego przez Wnioskodawcę ze zbycia udziałów w Spółce nie został określony w art. 13 ust. 1-3 UPO.
W związku z powyższym należy rozważyć, czy w celu określenia sposobu opodatkowania powyższego zysku można odwołać się do art. 13 ust. 4 UPO. Zakresem art. 13 ust. 4 objęte są zyski osiągane z „przeniesienia własności akcji w kapitale spółki”. Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. d UPO określenie „spółka” oznacza każdą osobę prawną lub każdą jednostkę organizacyjną, którą dla celów podatkowych traktuje się jako osobę prawną w Państwie, w którym ma ona siedzibę. Biorąc powyższe pod uwagę, sformułowanie akcje w kapitale spółki” powinno, zdaniem Wnioskodawcy, odnosić się również do udziałów w Spółce.
Równocześnie użycie sformułowania „przeniesienie własności” wskazuje, zdaniem Wnioskodawcy, że postanowienia analizowanego przepisu znajdują zastosowanie nie tylko w przypadku sprzedaży udziałów, lecz również przeprowadzenia jakiejkolwiek innej czynności prawnej, skutkującej przeniesieniem własności udziałów na inny podmiot. Powyższe stwierdzenie znajduje, zdaniem Wnioskodawcy, potwierdzenie w szczególności w treści komentarza Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku (punkt 5 komentarza do art. 13 Konwencji, wersja skrócona z lipca 2010 r.).
Biorąc powyższe pod uwagę sposób opodatkowania ewentualnego zysku wynikającego z przeniesienia przez Wnioskodawcę własności udziałów w Spółce na rzecz swojego udziałowca w formie dywidendy mógłby potencjalnie być określony zgodnie z art. 13 ust. 4 UPO. Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, iż art. 13 ust 4 UPO określa wyłącznie sposób opodatkowania zysku z przeniesienia własności akcji w kapitale spółki, której majątek składa się głównie z majątku nieruchomego, przy czym określenie „majątek nieruchomy” użyte w tym ustępie nie obejmuje tej części majątku nieruchomego, która jest używana przez przedsiębiorstwo do wykonywania jego działalności zawodowej.
Biorąc pod uwagę, iż, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, należący do Spółki majątek nieruchomy jest wykorzystywany w jej działalności gospodarczej, obejmującej w szczególności świadczenie usług logistycznych i magazynowych, nie stanowi on „majątku nieruchomego” w rozumieniu art. 13 ust. 4 UPO. Wartość posiadanego przez Spółkę majątku nieruchomego, który na dzień przeniesienia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce na rzecz udziałowca Wnioskodawcy nie będzie wykorzystywany przez Spółkę w jej działalności gospodarczej (np. w postaci czasowo nieużywanych nieruchomości), powinna stanowić nieznaczny procent całkowitego majątku Spółki (znacznie niższy niż 50%).
Biorąc powyższe pod uwagę, zysk uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia własności udziałów w Spółce na rzecz swojego udziałowca nie podlega pod art. 13 ust. 4 UPO. Równocześnie żaden inny przepis UPO nie określa sposobu opodatkowania powyższego dochodu.
W szczególności w analizowanej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 10 UPO dotyczący dywidend, gdyż, zgodnie z art. 10 ust. 1 UPO dotyczy on wyłącznie opodatkowania dywidend wypłacanych przez spółki mające siedzibę w Belgii osobom mającym miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce (oraz vice versa), natomiast w analizowanej sytuacji udziały w Spółce zostaną przekazane przez Wnioskodawcę w ramach dywidendy na rzecz podmiotu brytyjskiego.
Biorąc powyższe pod uwagę, zgodnie art. 13 ust. 5 UPO, zysk z tytułu przeniesienia przez Wnioskodawcę własności udziałów w Spółce na rzecz swojego udziałowca podlega opodatkowaniu tylko w Belgii i w konsekwencji nie będzie podlegał opodatkowaniu POOP w Polsce. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jednolity Dz.U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.