INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 09 lipca 2009r. (data wpływu 03 sierpnia 2008r.) uzupełnionego pismem z dnia 30 września 2009r.
(data wpływu 08 października 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanego z zakupami dokonanymi przed dokonaniem zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb VAT - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 sierpnia 2009r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanego z zakupami dokonanymi przed dokonaniem zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb VAT.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 02 sierpnia 2008r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania wraz z wyżywieniem (forma opodatkowania – książka przychodów i rozchodów). Wnioskodawca rozpoczął działalność w trakcie trwania roku kalendarzowego i mylnie zinterpretował zapis art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, dopuszczający zwolnienie z obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT. Po przeanalizowaniu wystawionych rachunków oraz pobranych zaliczek, okazało się, że Wnioskodawca utracił prawo do zwolnienia z VAT już od dnia 29 sierpnia 2008r. W dniu 09 lipca 2009r.
Wnioskodawca złożył we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenie rejestracyjne oraz zaległe deklaracje VAT-7 za okres od sierpnia 2008r. do maja 2009r., wykazując w nich wyłącznie podatek należny. Jednakże w przedmiotowym okresie Wnioskodawca ponosił także wydatki ściśle związane z w/w działalnością gospodarczą, które zostały udokumentowane fakturami VAT. Złożone w dniu 03 sierpnia 2009r. zapytanie nie zawierało wyczerpującego opisu stanu faktycznego, pozwalającego organowi podatkowemu na właściwe ustosunkowanie się do zadanego problemu.
W związku z powyższym pismem z dnia 24 września 2009r. nr IPPP2/443-855/09-2/BM Dyrektor Izby Skarbowej wezwał Podatnika do uzupełnienia przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia, w szczególności w zakresie dokładnego wskazania co było przedmiotem zakupów dokonanych przed dniem 29 sierpnia 2008r. oraz po tym dniu. W odpowiedzi na przedmiotowe wezwanie, w piśmie z dnia 30 września 2009r.
(data wpływu 08 października 2009r.), Strona wyjaśniła, iż przedmiotem przedmiotowych zakupów dokonanych przed i po 29 sierpnia 2008r. były artykuły spożywcze na potrzeby wyżywienia grup dzieci i młodzieży przebywających w tym czasie w ośrodku artykułu papiernicze i higieniczne na potrzeby jak powyżej artykuły chemiczne czyszczące usługi pralnicze (pościel) faktury za dezynsekcję obiektu (usunięcie gniazda os i comiesięczna opłata zgodna z umową - na potrzeby przepisów sanepid DDD) fartuch zgodnie z potrzebami i przepisami sanepid meble do pokoju (wymiana zniszczonych po grupie) zakup gazu w butlach (kuchnia) najem budynku od właściciela Wszystkie powyższe zakupy dotyczą kosztów związanych z wynajmem pokoi i żywieniem domowym w trakcie pobytu dwóch grup dzieci do 29 sierpnia 2008r.
Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, iż zarówno przed jak i po 29 sierpnia 2008r. otrzymane przez niego faktury dotyczą podstawowych kosztów uzyskania przychodu przy prowadzeniu działalności: wynajem pokoi i żywienie domowe. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z faktem, iż VAT-R został złożony w dniu dzisiejszym, tj. 09 lipca 2009r. (data wykonania pierwszej opodatkowanej czynności - 29 sierpnia 2008r.) wraz z opłatą rejestracyjną, Wnioskodawcy przysługuje prawo do uwzględnienia faktur zakupowych i obniżenia podatku należnego o podatek naliczony za okres 08/2008r.– 05/2009r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z przedmiotowych faktur VAT dokumentujących zakupy związane ściśle z prowadzoną działalnością (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), ponieważ z momentem zarejestrowania, tj. od dnia 29 sierpnia 2008r., stał się on czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca podkreśla, iż jest świadomy faktu, że w związku ze złożeniem dokumentów rejestracyjnych po terminie, grozi mu kara pieniężna wynikająca z przepisów karno-skarbowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało zawarte w art. 86 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest więc bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, to zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008r., jeżeli podatnik nie dokonał tego obniżenia w terminach określonych w ust. 10 - mógł tego dokonać w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy).
W myśl art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u podatnika, o ile wykaże, że zakupy były związane z działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.
Realizacja tego prawa następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia. Aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika. Z treści art. 88 ust. 4 nie wynika jednakże, w którym momencie podatnik musi uzyskać status podatnika czynnego VAT, by móc skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Status zarejestrowanego podatnika jako „podatnika VAT czynnego” jest istotny z uwagi na jego wpływ na realizację podstawowego uprawnienia, tj. prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony. Prawo to podatnik realizuje w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji) dla podatku od towarów i usług w obowiązującym terminie do jego złożenia, ponieważ dopiero w dniu złożenia deklaracji podatnik może zrealizować to prawo. Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym.
Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT – jest przy tym zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 02 sierpnia 2008r. (w dniu 29 sierpnia 2008r. utracił prawo do zwolnienia z podatku od towarów i usług). Zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT - dokonał w dniu 09 lipca 2009r.
Wątpliwości Podatnika dotyczą tego, czy przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupowych za okres od sierpnia 2008r. do maja 2009r. Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać ww. odliczeń, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
W zaistniałej sytuacji faktycznej, Strona może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z działalnością opodatkowaną, prowadzoną po dniu 29 sierpnia 2008r. (dzień w którym Wnioskodawca utracił prawo do zwolnienia z podatku VAT) - zakupy dokonane przed ww. datą nie były związane ze sprzedażą opodatkowaną (Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia podmiotowego). Jak podano w opisie zdarzenia, cyt. „wszystkie powyższe zakupy dotyczą kosztów związanych z wynajmem pokoi i żywieniem darmowym w trakcie pobytu dwóch grup dzieci do 29 sierpnia 2008r.”, dotyczą więc sprzedaży nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, w zakresie faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT, (tj. przed dniem utraty zwolnienia podmiotowego), Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony. W zakresie zaś faktur dotyczących zakupów dokonanych po dniu utraty zwolnienia podmiotowego, do działalności opodatkowanej, Stronie przysługiwać będzie takie prawo.
Obniżenia podatku należnego Podatnik powinien dokonać, stosownie do art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał on fakturę albo dokument celny lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, jeżeli na moment złożenia deklaracji VAT-7 w której wykaże te zakupy jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (art. 88 ust. 4 ustawy). Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.