INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania cen transferowych do darowizny akcji spółki osobowej na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Cypru (pytanie Nr 2) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest posiadaczem akcji w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej jako: „akcje SKA”). Wnioskodawca rozważa możliwość przeniesienia akcji SKA do Spółki cypryjskiej typu LTD (Company Limited by Shares) z siedzibą w X, spółki będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka cypryjska”).
Zbycie akcji na rzecz Spółki cypryjskiej zostanie dokonane poprzez nieodpłatne zbycie wszystkich lub części akcji (darowiznę akcji SKA) na rzecz Spółki cypryjskiej. Darowizna zostanie dokonana na podstawie przepisów prawa polskiego, tzn. regulacji art. 888-902 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121). Spółka cypryjska będzie miała osobowość prawną, siedzibę na terytorium Cypru, będzie również cypryjskim rezydentem podatkowym. Spółka cypryjska podlega na terytorium Republiki Cypru opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, z zastrzeżeniem postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Cypr.
W zamian za dokonanie darowizny Wnioskodawca nie otrzyma żadnego świadczenia od Spółki cypryjskiej, w szczególności nie otrzyma zapłaty za akcje (jak w przypadku transakcji sprzedaży akcji) ani nie obejmie udziałów w Spółce cypryjskiej (jak w przypadku wniesienia akcji aportem do Spółki cypryjskiej). W związku z otrzymaniem darowizny, Spółka cypryjska nie będzie również zobowiązana do późniejszych świadczeń z tego tytułu na rzecz Wnioskodawcy. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
Czy dokonanie przez Wnioskodawcę darowizny akcji na rzecz Spółki cypryjskiej spowoduje powstanie po Jego stronie przychodu (lub dochodu) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę darowizny akcji znajdą zastosowanie regulacje dotyczące cen transferowych? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2. Natomiast w pozostałym zakresie wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie art. 25a ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi - w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 - lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej: określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko); określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty; metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji; określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach - w przypadku, gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot; wskazanie innych czynników - w przypadku, gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki; określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń - w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku dokonanie darowizny akcji SKA na rzecz Spółki cypryjskiej nie może być rozumiane jako „transakcja” w rozumieniu art. 25a ust. 1 ustawy o PIT. Pojęcie „transakcja” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. W związku z brakiem definicji ustawowej, zakres znaczeniowy pojęcia „transakcja” należy poddać wykładni opartej o dyrektywy wykładni prawa podatkowego, tj. w pierwszej kolejności odczytać przy użyciu wykładni językowej prawa podatkowego, w tym szczególnie zgodnie z dyrektywą języka potocznego (w oparciu o orzecznictwo organów stosujących przepisy podatkowe).
W dalszej kolejności należy odwołać się do wykładni systemowej oraz celowościowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Internetowym Języka Polskiego PWN, przez transakcję rozumieć należy: operację handlowa dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług; umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług; też: zawarcie takiej umowy. Zgodnie zaś ze Słownikiem PWN Biznes (biznes.pwn.pl) „transakcja to: akt kupna-sprzedaży, umowa, np. bankowa, handlowa zawarta na giełdzie. Ten sam słownik pojęcie „transakcje” definiuje jako akty kupna-sprzedaży, będące wynikiem działań gospodarczych stron zawierających transakcje.
Komentarz do tej definicji stanowi, że: współcześnie umowy, zawarte w wyniku transakcji i płatności z nich wynikające, są zazwyczaj realizowane przez banki; transakcje zawierane na giełdzie to transakcje giełdowe. Jak wynika z powyższego, pojęcie „transakcja” obejmuje tylko czynności, które mają charakter „handlowy”, gospodarczy i dokonywane są między przedsiębiorcami. Zgodnie z powyższą wykładnią należy przyjąć, że przepisy art. 25a Ustawy o PIT, stosuje się wyłącznie do czynności prawnych lub faktycznych, które odbywają się między przedsiębiorcami powiązanymi i są dokonywane w ramach ich działalności gospodarczej i handlowej.
Stosunki prawne niemieszczące się w tak wytyczonych granicach znaczeniowych pojęcia transakcji (np. umowy darowizny) nie będą objęte hipotezą art. 25a ust. 1 ustawy o PIT i nie będą podlegać obowiązkom z zakresu cen transferowych wynikającym z tego przepisu. Powyższą konkluzję potwierdza wykładnia celowościowa art. 25a Ustawy o PIT. Funkcję i cel tego przepisu należy odczytywać w kontekście regulacji OECD, w szczególności „Wytycznych w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych”.
Powyższy dokument wskazuje explicite, że zasady z niego wynikające znajdują zastosowanie do podmiotów działających w charakterze przedsiębiorców (m.in. punkt 12 Wstępu do Wytycznych oraz punkt 8 Wstępu do Wytycznych). Stanowisko powyższe potwierdza także wykładnia systemowa. Całość regulacji dotyczących cen transferowych odnosi się do „przedsiębiorstw powiązanych”, tj. podmiotów działających w konkretnym przypadkach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji, szereg czynności prawnych i faktycznych podejmowanych poza tą działalnością nie jest objęty działaniem przepisów o cenach transferowych.
Do takich zaliczyć można m.in. sprawowanie funkcji w zarządzie spółki za wynagrodzeniem (wykonywane poza działalnością gospodarczą, czyli jako działalność wykonywana osobiście), świadczenie usług za wynagrodzeniem w stosunku pracy, darowizna wspólnika na rzecz spółki poza zakresem jego działalności gospodarczej, itp.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Ministra Finansów, w tym przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 stycznia 2011 r., sygn. IPPB2/415-914/10-4/MK1; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 czerwca 2013 r., sygn. IPPB2/415-327/13/AK; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 listopada 2013 r., sygn. IPPB2/415-669/13-2/MK. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że art. 25a Ustawy o PIT nie będzie miał zastosowania do analizowanego zdarzenia przyszłego. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązków przewidzianych w tym artykule, niezależnie od wartości darowanych akcji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.