INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2014 r. (data wpływu 9 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca (Inwestor) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Jest udziałowcem w: spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Zbywana 1), w której będzie posiadać 99,9 % udziałów i większość praw głosu, spółce kapitałowej z siedzibą w Czechach (dalej: Spółka Zbywana 2), w której będzie posiadać 100 % udziałów oraz całość praw głosu. Spółka Zbywana 2 jest spółką utworzoną według prawa czeskiego: ,,společnost s ručením omezeným”, wymienioną w punkcie 9 załącznika nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka Zbywana 2 posiada osobowość prawną, jest czeskim rezydentem podatkowym,(dalej łącznie jako: Spółki Zbywane).
Na dzień złożenia wniosku, Inwestor znajduje się w trakcie procesu reorganizacji struktury kapitałowej posiadanych spółek. Niewykluczone jest, że w ramach restrukturyzacji do spółek posiadanych przez Inwestora przystąpi inwestor strategiczny. W związku z tym, Wnioskodawca planuje wnieść aportem udziały w ww. spółkach do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Nabywająca). Zarówno Spółka Nabywająca jaki i Spółki Zbywane podlegają odpowiednio w Polsce lub Czechach opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Przedmiotowy transfer udziałów będzie podzielony na następujące etapy: Inwestor wniesie do Spółki Nabywającej wkład niepieniężny w postaci udziałów posiadanych w Spółkach Zbywanych. Spółka Nabywająca będzie dysponować tym samym bezwzględną większością głosów/udziałów w Spółkach Zbywanych. Spółka Nabywająca w zamian za wniesione aportem udziały Spółek Zbywanych wyda Inwestorowi udziały we własnym — podwyższonym wskutek wniesienia wkładu — kapitale zakładowym.
Wartość nominalna wydanych przez Spółkę Nabywającą udziałów będzie odpowiadać rynkowej wartości udziałów Spółek Zbywanych, określonej w umowie o wniesienie aportu, zawartej w momencie wniesienia udziałów Spółek Zbywanych do Spółki Nabywającej. Zarówno Inwestor, jak i Spółka Nabywająca nie przewidują dodatkowych dopłat w gotówce w związku z opisaną powyżej wymianą udziałów.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy na gruncie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wartość wszystkich udziałów w Spółce Nabywającej, wydanych Inwestorowi w zamian za aport udziałów w Spółce Zbywanej 1 i Spółce Zbywanej 2 nie będzie dla Niego stanowiła przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość udziałów w Spółce Nabywającej, wydanych Inwestorowi w zamian za aport udziałów w Spółce Zbywanej 1 i Spółce Zbywanej 2, nie będzie dla Niego stanowiła przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że art. 3 ust. 1 tej ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Oznacza to, że w przypadku aportu udziałów Spółki Zbywanej 2 z siedzibą w Czechach, należy odwołać się do Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu sporządzonej w Warszawie dnia 13 września 2011 r. (Dz. U. z 2012 r., poz. 991, dalej: Umowa).
W sytuacji wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Zbywanej 2 jako wkładu niepieniężnego do Spółki Nabywającej, niewątpliwie zastosowanie znajdzie art. 13 ust. 4 Umowy, z treści którego wynika, że zyski z przeniesienia tytułu własności majątku, innego niż wymieniony w ustępach 1, 2 i 3, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W konsekwencji, na podstawie powyższego artykułu prawo do opodatkowania potencjalnego przychodu ze zbycia udziałów w Spółce Zbywanej 2 tytułem aportu do Spółki Nabywającej będzie miała tylko Polska jako państwo, w którym przenoszący tytuł własności (tj.
Wnioskodawca) ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W świetle powyższego, skutki podatkowe opisywanej transakcji (tj. aportu udziałów Spółki Zbywanej 1, jak również Spółki Zbywanej 2 do Spółki Nabywającej) należy ocenić w świetle przepisów polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia: spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce, - do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
Stosowanie zaś do treści art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Zdaniem Inwestora, art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajdzie zastosowanie w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, co wynika z faktu, że wszystkie wyżej opisane przesłanki będą spełnione, czyli: spółka (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka Nabywająca) nabywa od wspólników (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Inwestora) innej spółki (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną 1 oraz Spółkę Zbywaną 2) udziały tej innej spółki (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną 1 oraz Spółkę Zbywaną 2); w zamian za udziały tej innej spółki (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną 1 oraz Spółkę Zbywaną 2) Spółka Nabywająca przekazuje wspólnikom tej innej spółki (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Inwestora) własne udziały; spółka nabywająca udziały (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Nabywającą) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną 1 oraz Spółkę Zbywaną 2); podmioty biorące udział w transakcji (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Inwestora, Spółkę Nabywającą i Spółki Zbywane) podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania; spółka, której udziały są nabywane (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną 2) nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jednakże jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przepis ust. 8a znajdzie zastosowanie; oraz spółka nabywająca udziały (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Nabywającą) nie dokona dodatkowej zapłaty w gotówce na rzecz Inwestora.
W rezultacie spełnienia powyższych przesłanek, na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wszystkich udziałów w Spółce Nabywającej, wydanych Inwestorowi w zamian za opisany aport udziałów w Spółkach Zbywanych, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca wskazuje, że analogiczne stanowisko zajmują Sądy Administracyjne, m.in. w wyrokach: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 6 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Po 985/12; Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dna 15 stycznia 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 505/12. Argumentację i stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają także następujące liczne indywidualne interpretacje podatkowe wydawane przez Ministra Finansów w podobnych stanach faktycznych i choć stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, to niewątpliwie stanowią istotną wskazówkę interpretacyjną.
Są to m.in. interpretacje: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2014 r., Nr IPPB2/415-811/13- 2/MK; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 stycznia 2014 r., Nr IPPB2/415-742/13-2/MK; Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 stycznia 2014 r., Nr ILPB2/415-932/13-4/WS; Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 stycznia 2013 r., Nr ILPB2/415-949/12-3/JK; Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 stycznia 2013 r., Nr IBPBII/2/415-1352/12/MMa; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 grudnia 2012 r., Nr IPPB2/415-873/12-3/AK; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2011 r., Nr IPPB2/415-710/11-6/MS1; Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 października 2011 r., Nr ILPB2/415-798/11-2/JK.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 3 ust. 1 1 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. la ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych); lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W przedmiotowej sprawie należy odwołać się do Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu sporządzonej w Warszawie dnia 13 września 2011 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 991).
W sytuacji wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich Jego udziałów w Spółce Zbywanej 2 (z siedzibą w Czechach) jako wkładu niepieniężnego do Spółki Nabywającej niewątpliwie zastosowanie znajdzie art. 13 ust. 4 ww. Umowy, z treści którego wynika, że zyski z tytułu przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku, inne niż wymienione w ustępach 1, 2 i 3, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
W konsekwencji, na podstawie powyższego artykułu prawo do opodatkowania przychodu ze zbycia udziałów w Spółce Zbywanej 2 tytułem aportu do Spółki Nabywającej będzie miała tylko Polska jako Państwo, w którym przenoszący tytuł własności (tj. Wnioskodawca) ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. Skutki podatkowe przedmiotowej transakcji (tj. aportu udziałów: Spółki Zbywanej 2 z siedziba w Czechach jak również Spółki Zbywanej 1 z siedziba w Polsce) należy ocenić w świetle przepisów polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Katalog źródeł przychodów został zawarty przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Źródłami przychodów są m.in. – zgodnie z punktem 7 tego przepisu – kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
Artykuł 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny. Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu: zarejestrowania spółki albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Jak stanowi przepis art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia: spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce -do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
Natomiast stosownie do treści art. 24 ust. 8b ww. ustawy, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, jest podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Przepis art. 24 ust. 8a ustawy regulujący wymianę udziałów znajduje się w rozdziale 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych noszącym tytuł „Szczególne zasady ustalania dochodu”.
To oznacza, że jeżeli wymiany udziałów (akcji) dokonuje się zgodnie z regułami opisanymi w tym przepisie, to będzie miał on pierwszeństwo stosowania przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy dotyczącą opodatkowania czynności obejmowania udziałów (akcji) w spółkach w zamian za wkład niepieniężny. Innymi słowy, nie każde objęcie udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny będzie opisaną w art. 24 ust. 8a ustawy wymianą udziałów (akcji). Jeśli jednak zostaną spełnione przesłanki wymiany udziałów (akcji), to do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom w zamian za uzyskane od nich udziały (akcje) w innej spółce.
Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych zawartych, w art. 24 ust. 8a ww. ustawy, wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Ponadto powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.
Zawiązanie bowiem spółki w trybie wymiany udziałów wymagałoby ich uprzedniego objęcia przez spółkę na etapie jej organizacji, co skutkowałoby nieważnością takiej czynności prawnej, odpowiednio do treści art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), w zw. z art. 200 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030).
W konsekwencji, normą określoną w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie objęta sytuacja, w której dany podmiot (wspólnik) wnosi posiadane udziały (akcje) spółki do nowoutworzonego podmiotu i dopiero wniesienie wkładów w postaci udziałów (akcji) warunkuje powstanie „spółki nabywającej”.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w momencie objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Nabywającej, która ma siedzibę w Polsce, w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce Zbywanej 1, która również ma siedzibę w Polsce oraz Spółce Zbywanej 2, która siedzibę ma w Czechach – Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółkach, których udziały są nabywane i przy tym Wnioskodawca w związku z tą transakcją nie otrzyma jakiejkolwiek zapłaty w gotówce.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Nabywającej nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Organ podatkowy wskazuje, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.