INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2014 r. (data wpływu 26 września 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stawki podatku dochodowego od dywidendy – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stawki podatku dochodowego od dywidendy. Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), pismem z dnia 11 września 2014 r., (doręczonym w dniu 16 września 2014 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 26 września 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 23 września 2014 r.). We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka T.P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokonuje wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca spółki T.B. z siedzibą w Niemczech, będącego spółką osobową. Spółka T.B. posiada 100% udziałów spółki T.P Spółka z o.o. Wspólnikiem spółki T.B. jest T.V. posiadająca 100% udziałów w T.B.
Spółka T.B jest spółką osobową i nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Spółka T.V. jest spółką kapitałową i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Niemczech. Spółka T.V. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. W uzupełnieniu wniosku Spółka poinformowała, że: „Wnioskodawca, tj. T.P Spółka z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego mającym siedzibę i zarząd na terytorium Polski; podstawowym przedmiotem działalności Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest 4671Z sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych. T.B. jest spółką komandytową i zgodnie z niemieckim prawem jest spółką osobową a nie kapitałową.
Z tego też powodu nie podlega podatkowi dochodowemu. Komandytariuszem tej spółki jest T.V., komplementariuszem jest spółka T.M. T.B. nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. T.B. jest spółką osobową. Zyski/straty T.B. na podstawie niemieckiego prawa podatkowego są rozliczane przez T. V. T.V. podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Spółka T.V. nie posiada w kapitale Wnioskodawcy, jako spółki wypłacającej dywidendę bezpośredniego udziału. T.V. nie posiada tytułu własności do udziałów T.P Spółka z o.o. Spółka T.V. posiada pośredni udział w T.P. Spółka z o.o. poprzez to, że posiada 100 % udziału w spółce T.B. a spółka T.B. posiada 100% udział w T.P.
Spółka z o.o. Komplementariuszem spółki T.B. nie jest spółka T.V. Komplementariuszem spółki T.B. jest T.M. Spółka T.V. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Niemczech. Spółka T.V. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowana podatkiem dochodowym. Miejsce siedziby T.V. – Niemcy. Wnioskodawca posiada aktualny certyfikat rezydenta potwierdzający miejsce siedziby T.V. dla celów podatkowych. T.B. nie jest spółką kapitałową tylko spółką osobową Udziały spółki T.B. należą w 100 % do T.V.
T.B. jest w posiadaniu 100 % udziałów Wnioskodawcy, tj. T.P Spółka z o.o. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: W jakiej wysokości Wnioskodawca powinien pobrać podatek dokonując wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca spółki T.B. z siedzibą w Niemczech, będącego spółką osobową? Zdaniem Wnioskodawcy, (sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku), na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (zwanej dalej: UPO), w związku z art. 3 ust. 2 i art. 22 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.
U. z 2011 r, Nr 74, poz. 397, z późn. zm.), dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Jednakże dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak wymierzony nie może przekroczyć 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10 %. Zgodnie z niemieckim prawem podatkowym spółka T.B. jako spółka osobowa nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
Uzyskiwane przez nią dochody są w proporcjonalnej części przypisywane wspólnikom. 100% udziałów w spółce T.B. posiada T.V. Ze względu na brak własnego obowiązku podatkowego spółka T.B. nie może zostać uznana za „osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę” (art. 4 ust. 1 UPO pomiędzy Polską a Niemcami), w związku z czym T.B. nie jest „osobą mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się Państwie” w rozumieniu art. 10 UPO. Osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się Państwie w rozumieniu art. 10 UPO należy uznać jej wspólnika, spółkę T.V. jako uprawnioną do otrzymania dywidendy.
Ponieważ osoba uprawniona, T.V. jest spółką kapitałową, a nie osobową, to zgodnie z art. 10 ust. 1 i ust. 2 UPO. T.P. Spółka z o.o. wypłacająca dywidendę na rzecz uprawnionego, tj. T.V. powinna pobrać podatek od wypłaconej dywidendy w wysokości 5% kwoty brutto dywidendy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.
U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Stosownie z kolei do art. 3 ust. 2 tej ustawy, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W przepisie tym wyrażona jest zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jego rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła. Niezależnie od miejsca lokalizacji siedziby danego podmiotu – opodatkowaniu w danym państwie podlegać będą te dochody, które w państwie tym powstały. W stosunku do niektórych dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku od tych dochodów spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności, będącej źródłem tego dochodu.
Takie rodzaje przychodów zostały określone w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 powołanej ustawy. Stosownie do art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu. Ponadto, zgodnie z art. 22a ww. ustawy, przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Powyższe uregulowania wskazują, że spółka, która dokonuje wypłaty dywidendy, obowiązana jest, jako płatnik, do pobrania podatku u źródła w odpowiedniej wysokości. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonuje wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca spółki T.B. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego mającym siedzibę i zarząd na terytorium Polski. T.B. jest spółką komandytową i zgodnie z niemieckim prawem jest spółką osobową a nie kapitałową. Z tego też powodu nie podlega podatkowi dochodowemu. Zysk/straty T.B. na podstawie niemieckiego prawa podatkowego są rozliczane przez T.V., która podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
Spółka T.V. nie posiada w kapitale Wnioskodawcy, jako spółki wypłacającej dywidendę bezpośredniego udziału. Spółka T.V. posiada u Wnioskodawcy pośredni udział poprzez to, że posiada 100 % udziału w spółce będącej jedynym udziałowcem Wnioskodawcy. W przedstawionym stanie faktycznym, zastosowanie będą miały postanowienia umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90; zwanej dalej: Umową).
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ww. Umowy dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Jednakże w myśl art. 10 ust. 2 tej Umowy dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak wymierzony nie może przekroczyć: 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10 procent, 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.
Postanowienia niniejszego ustępu nie naruszają opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane. Według treści art. 10 ust. 3 ww. Umowy określenie „dywidendy” użyte w tym artykule oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych, praw do udziału w zysku, akcji w górnictwie, akcji założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również inny dochód, który według prawa Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowym traktowany jak dochód z akcji i wypłaty z tytułu świadectw udziałowych w funduszu inwestycyjnym.
W myśl art. 10 ust. 4 ww. Umowy postanowienia ustępów 1 i 2 niniejszego artykułu nie mają zastosowania, jeżeli osoba uprawniona do dywidend, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki wypłacającej dywidendy, działalność gospodarczą poprzez zakład w nim położony, bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o położoną w nim stałą placówkę, i gdy udział, z tytułu którego wypłaca się dywidendy, faktycznie wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki.
W takim przypadku stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14. Jeżeli spółka, której siedziba znajduje się w Umawiającym się Państwie, osiąga zyski lub dochody z drugiego Umawiającego się Państwa, wówczas to drugie Państwo nie może obciążać podatkiem dywidend wypłacanych przez tę spółkę, z wyjątkiem przypadku, gdy takie dywidendy są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym drugim Państwie, lub w przypadku, gdy udział, z tytułu którego dywidendy są wypłacane, faktycznie wiąże się z działalnością zakładu lub stałej placówki położonej w drugim Państwie, ani też obciążać niewydzielonych zysków spółki podatkiem od niewydzielonych zysków, nawet kiedy wypłacone dywidendy lub niewydzielone zyski całkowicie lub częściowo pochodzą z zysków albo dochodów osiągniętych w tym drugim Państwie (art.
10 ust. 5 ww. Umowy). Cytowane wyżej regulacje prawne wskazują na fakt, że w przypadku podmiotu, który nie ma na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, a uzyskuje przychody na tym terytorium, w kwestii sposobu opodatkowania, pierwszeństwo mają postanowienia właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Wnioskodawca dokonuje wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca, tj. spółki T.B. Odbiorcą dywidendy jest spółka komandytowa z siedzibą w Niemczech, posiadająca 100% bezpośredni udział w kapitale Wnioskodawcy. Spółka komandytowa, zgodnie z prawem niemieckim jest spółką osobową i nie podlega podatkowi dochodowemu.
Spółka osobowa jest traktowana na potrzeby podatku dochodowego w Niemczech zgodnie z zasadą transparencji. Oznacza to, że podatnikiem tego podatku nie jest ta spółka osobowa lecz jej wspólnicy. Wspólnikiem w spółce komandytowej jest spółka kapitałowa z siedzibą w Niemczech. Ponieważ wspólnikiem spółki komandytowej jest spółka kapitałowa, tym samym to u spółki kapitałowej, a nie spółki komandytowej będącej spółką osobową powstanie obowiązek podatkowy z tytułu dywidendy.
Niemiecka spółka kapitałowa posiada w kapitale spółki komandytowej udziały w wysokości 100 %. Tak więc w przedmiotowej sprawie, wspólnik spółki komandytowej – spółka kapitałowa jest osobą uprawnioną inną niż spółka osobowa, nie spełnia jednak warunku bezpośredniego posiadania 10 % udziału w kapitale Wnioskodawcy (spółce polskiej wypłacającej dywidendę), o którym mowa w art. 10 ust. 2 ww. Umowy.
Zatem, od wypłaconej przez Wnioskodawcę dywidendy, podatek u źródła powinien być pobrany w wysokości 15% kwoty dywidendy brutto zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 2 pkt b ww. Umowy polsko-niemieckiej, ponieważ spółka uprawniona do dywidendy (niebędąca spółką osobową) nie posiada bezpośredniego udziału w kapitale spółki wypłacającej dywidendę, tj. Wnioskodawcy.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych wyżej przepisów tutejszy Organ stoi na stanowisku, że dywidenda wypłacona spółce komandytowej, do której uprawniony będzie wspólnik spółki osobowej – spółka kapitałowa z siedzibą w Niemczech, będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce stawką w wysokości 15% kwoty dywidendy brutto, stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt b Umowy polsko-niemieckiej o unikaniu podwójnego opodatkowania. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.