INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2011 r. (data wpływu 22 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z synem zaciągnęła w banku kredyt na cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego w O. Obecnie właścicielem tego lokalu jest Jej syn, natomiast spłaty kredytu dokonuje Wnioskodawczyni. Lokal ten służy celom mieszkaniowym zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej syna. W związku z faktem, iż raty kredytu są spłacane wyłącznie przez Wnioskodawczynię, w najbliższym czasie syn zamierza przenieść na Nią – w drodze darowizny – własność ww. lokalu mieszkalnego.
Ponadto Wnioskodawczyni jest (wraz z byłym mężem) w ½ współwłaścicielem lokalu mieszkalnego znajdującego się w W. Ww. lokal został oddany do użytkowania w 2002 r., natomiast w związku z problemami spółdzielni mieszkaniowej jego własność została przeniesiona aktem notarialnym dopiero w dniu 18 października 2010 r. wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i urządzeń oraz z takim samym udziałem we współużytkowaniu wieczystym działki gruntu.
Sprzedaż ww. lokalu nastąpi w 2011 r., po przekazaniu przez syna na rzecz Wnioskodawczyni – w formie darowizny – lokalu mieszkalnego położonego w O. Przychody uzyskane ze sprzedaży udziału we współwłasności tego lokalu Wnioskodawczyni zamierza w całości wydatkować – w ciągu 2 lat – na własne cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu (i odsetek) zaciągniętego wraz z synem w 2007 r. na zakup lokalu mieszkalnego w O., który obecnie stanowi własność syna. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy dokonawszy spłaty kredytu zaciągniętego w 2007 r. w banku na zakup lokalu mieszkalnego w O. przychodem uzyskanym ze sprzedaży udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego znajdującego się w W., Wnioskodawczyni będzie miała prawo do zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Udział we współwłasności lokalu mieszkalnego położonego w W. nabyty został przez Wnioskodawczynię dopiero w 2010 r. (mimo, iż faktycznie lokal został oddano do użytkowania w 2002 r.).
Ponieważ lokal ma zostać sprzedany przez byłych małżonków w 2011 r., nie upłynie zatem okres 5 – letni, o którym mowa w ww. przepisie. W związku z tym powstanie przychód ze sprzedaży. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w tej części, w jakiej przychody wydatkowane zostały w okresie dwóch lat – od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – na własne cele mieszkaniowe podatnika.
Z przepisów art. 21 ust. 25 pkt 25 lit. a) tej ustawy, wynika natomiast, że za wydatki uprawniające do zwolnienia uważa się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 (w tym na nabycie lokalu mieszkalnego) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Z ww. przepisu – w ocenie Wnioskodawczyni – wynika zatem, że zwolnieniem od podatku objęte są wydatki na spłatę kredytu i odsetek od tych kredytów, jeżeli: kredyt zaciągnięty został przez podatnika (tj. osobę, która uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przychody zamierza wydatkować na spłatę tego kredytu i odsetek); kredyt zaciągnięty został przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kredyt zaciągnięty został na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy (tj. m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego).
Wnioskodawczyni uważa zatem, że w opisanym zdarzeniu przyszłym wszystkie ww. warunki zostaną spełnione.
Nie ulega bowiem wątpliwości, iż: kredyt zaciągnięty został przez Wnioskodawczynię, będzie miało to miejsce przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w Warszawie (do dnia złożenia przedmiotowego wniosku ww. lokal nie został sprzedany), kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, tj. na zakup lokalu w O. Wprawdzie Wnioskodawczyni nie jest obecnie właścicielem lokalu znajdującego się w O. (na którego zakup zaciągnięty został w 2007 r. kredyt), ale stanie się nim w wyniku darowizny otrzymanej od syna – przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży lokalu położonego w W. Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, że od momentu zakupu lokalu w O. (na który zaciągnięty został kredyt w banku), lokal ten służył również Jej celom mieszkaniowym.
Mając powyższe na uwadze Wnioskodawczyni uważa, że dokonując – po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego położonego w W. – spłaty kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego w O., będzie miała prawo do zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, w związku z art. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niezależnie od powyższego Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do złożenia zeznania rocznego PIT-39, w którym wykazany zostanie dochód zwolniony od podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z synem zaciągnęła w banku kredyt na cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego w O. Obecnie właścicielem tego lokalu jest Jej syn, natomiast spłaty kredytu dokonuje Wnioskodawczyni. Lokal ten służy celom mieszkaniowym zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej syna. W związku z faktem, iż raty kredytu są spłacane wyłącznie przez Wnioskodawczynię, w najbliższym czasie syn zamierza przenieść na Nią – w drodze darowizny – własność ww. lokalu mieszkalnego.
Ponadto Wnioskodawczyni jest (wraz z byłym mężem) współwłaścicielem ½ lokalu mieszkalnego znajdującego się w W. Ww. lokal został oddany do użytkowania w 2002 r., natomiast w związku z problemami spółdzielni mieszkaniowej jego własność została przeniesiona aktem notarialnym dopiero w dniu 18 października 2010 r. wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i urządzeń oraz z takim samym udziałem we współużytkowaniu wieczystym działki gruntu.
Sprzedaż ww. lokalu nastąpi w 2011 r., po przekazaniu przez syna na rzecz Wnioskodawczyni – w formie darowizny – lokalu mieszkalnego położonego w O. Przychody uzyskane ze sprzedaży udziału we współwłasności tego lokalu Wnioskodawczyni zamierza w całości wydatkować – w ciągu 2 lat – na własne cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu (i odsetek) zaciągniętego wraz z synem w 2007 r. na zakup przez niego lokalu mieszkalnego w O. W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest, zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy, ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Natomiast w myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Zgodnie z ust. 5 powołanego artykułu, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Powołany art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, stanowi iż wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W myśl natomiast art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się: wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, wydatki poniesione na: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30, wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).
Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Z treści art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Z analizy ww. przepisów wynika zatem, że z ww. zwolnienia mogą korzystać m.in. środki wydatkowane na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1. Jednakże aby kwota ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych mogła zostać objęta przedmiotowym zwolnieniem musi zostać spełnionych kilka warunków, tj.: spłacony kredyt nie ma być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania.
Musi to być bowiem kredyt – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1 czyli na nabycie przez niego m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem. Innymi słowy jeśli podatnik zaciągnął kredyt po to, żeby nabyć lokal mieszkalny a tym samym zaspokoić własne cele mieszkaniowe, to spłata takiego kredytu jest wydatkowaniem o jakim mowa w ww. przepisie.
Zaciągnięty kredyt ma bowiem realizować jego własne cele mieszkaniowe, a nie cele mieszkaniowe innych osób czyli cudze. W niniejszej sprawie, istotny jest fakt, że kredyt nie został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię na nabycie przez Nią lokalu mieszkalnego celem zaspokojenia Jej własnych potrzeb mieszkaniowych. W przedmiotowej sprawie nie ma natomiast znaczenia, iż Wnioskodawczyni ponosiła - jako współkredytobiorca – wszystkie wydatki związane ze spłatą tego kredytu, a nawet fakt, że lokal ten służy również Jej celom mieszkaniowym.
Wnioskodawczyni współuczestniczyła w zaciąganiu zobowiązania kredytowego celem zaspokojenia głównie potrzeb mieszkaniowych swojego syna, w związku z nabyciem mieszkanie stanowiącego Jego własność. Również w momencie nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności ww. lokalu mieszkalnego nie ulegnie zmianie cel zaciągnięcia tego kredytu. Nadal kredyt ten będzie kredytem zaciągniętym na nabycie mieszkania stanowiącego własność Jej syna. Natomiast w związku z nabyciem przez siebie ww. lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni kredytu nie zaciągnie, gdyż lokal ten otrzyma pod tytułem darmym, tj. w drodze darowizny.
Zatem fakt wydatkowania przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych otrzymanych z tytułu odpłatnego zbycia udziału w wyodrębnionym lokalu mieszkalnym na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego własność syna nie daje Jej podstaw prawnych do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnym (odpowiadający udziałowi, jaki Wnioskodawczyni posiadała w tym lokalu) oraz należny podatek dochodowy od tej sprzedaży powinna wykazać na odpowiednim formularzu zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym sprzedaż ta nastąpi.
Ww. zeznanie w terminie do dnia 30 kwietnia następującego po roku podatkowym Wnioskodawczyni powinna złożyć do organu podatkowego dla Niej właściwego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń