INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2007 r. (data wpływu 1 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 października 2007 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podjęło uchwałę w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego przez utworzenie nowych udziałów przeznaczonych do objęcia przez dotychczasowego wspólnika - Spółkę Akcyjną. Wspólnik ten złożył oświadczenie o objęciu udziałów i zobowiązał się wnieść na ich pokrycie wkład niepieniężny.
W celu realizacji zobowiązania do pokrycia aportu, S. A. zawarła z E. Sp. z o.o. w formie aktu notarialnego umowę przeniesienia prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności nieruchomości (m.in. budynków maszynowni, budynków gospodarczych, budowli inżynieryjno-wodnych, jazów, kanałów, dróg wewnętrznych, ogrodzeń), przypisanych w ewidencji spółki - S. A. do zasobów czterech działających w ramach jej struktur elektrowni wodnych. Tego samego dnia zawarto również umowę przeniesienia prawa własności aktywów trwałych, czyli w praktyce pozostałych składników majątku przynależnych do czterech elektrowni wodnych (m.in. turbin, pomp, radiotelefonów, prądnic, wiertarek, kosiarek, szaf).
Przedmiotowe elektrownie w ramach struktur spółki – S. A. tworzyły formalnie wyodrębnioną komórkę organizacyjną: „Dział E.”. Wyodrębnienie to opierało się na przedmiocie działalności (działalność wytwórcza) i miało charakter zarówno fizyczny, funkcjonalny, jak i organizacyjny. Dla elektrowni wodnych prowadzona była częściowo osobna księgowość dla celów wewnętrznych. Dzięki odrębnej ewidencji możliwe było przypisanie elektrowniom wodnym konkretnych obciążeń, jak i składników majątkowych związanych z ich działalnością.
Ponadto, na E. Sp. z o.o. przeniesiono: w drodze umów cesji - prawa i obowiązki wynikające z szeregu umów obligacyjnych, zawartych przez S. A., związanych wyłącznie z działalnością czterech elektrowni wodnych, decyzją administracyjną właściwego organu - konieczne dla prowadzenia działalności pozwolenia wodnoprawne.
Spółce tej przekazano również niezbędną dokumentację odnoszącą się do prowadzonej działalności elektrowni, pozwalającą na jej kontynuację (m.in. książki obiektów budowlanych, instrukcje eksploatacji i utrzymania obiektów) oraz dokumentację dotyczącą pracowników elektrowni wodnych, dla których E. Sp. z o.o. stała się pracodawcą w trybie art. 231 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (m.in. akta osobowe, wnioski urlopowe, instrukcje stanowiskowe pracy). W związku z „przejęciem” pracowników zawarto również porozumienie o podziale środków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wniesienie aportu w postaci czterech elektrowni wodnych w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym należy uznać za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem wnioskodawcy, wniesienie do E. Sp. z o.o. wskazanych elektrowni wodnych należy uznać za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli aport organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych, obejmujących także zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Uzasadniając powyższe stanowisko, wnioskodawca odwołuje się do treści postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydanego spółce S. A. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 6 stycznia 2006 r., dotyczącego analogicznego, jak wyżej przedstawiony stanu faktycznego.
Organ podatkowy, interpretując w tym postanowieniu przepis art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uznał, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest dowolna część tego przedsiębiorstwa, ale tylko taka, która spełnia następujące kryteria: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Wnioskodawca podkreśla przy tym, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą takie składniki materialne i niematerialne, które znajdują się we wzajemnych relacjach, takich, by można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Zdaniem Spółki, przedmiotowy zespół składników przekazanych E. Sp. z o.o. spełnia wszystkie powyższe kryteria. Opisywane elektrownie wodne tworzą bowiem technologiczną całość służącą do prowadzenia działalności wytwórczej.
Do E. Sp. z o.o. nie tylko wniesiono składniki majątku czterech elektrowni (nieruchomości i ruchomości), ale również przekazano jej całość niezbędnej dokumentacji technicznej i technologicznej. Ponadto Spółka ta stała się stroną umów ściśle związanych z funkcjonowaniem elektrowni, dotyczących m. in. użytkowania gruntów, konserwacji systemów alarmowych, świadczenia usług telekomunikacyjnych, a także pracodawcą zespołu ich pracowników. Dzięki temu nowy właściciel wszedł w posiadanie organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego kompletu elementów, pozwalającego na kontynuowanie prowadzonej uprzednio przez S. A. działalności wytwórczej.
Zdaniem wnioskodawcy, wszystkie przedstawione okoliczności wskazują na zasadność uznania wniesienia aportu w postaci czterech elektrowni wodnych za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń