INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 14 lutego 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasad wypełniania deklaracji podatkowej dla podatku od towarów usług - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 grudnia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 14 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasad wypełniania deklaracji podatkowej dla podatku od towarów usług. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Centrum jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, który dokonuje sprzedaży zarówno zwolnionej, jak i opodatkowanej. W przypadku zakupów służących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej Centrum nie ma możliwości bezpośredniego wyodrębnienia kwot podatku naliczonego.
Podatek naliczony do odliczenia wyliczany jest za pomocą struktury sprzedaży. W deklaracji dla podatku od towarów i usług w części D.2. wartość podatku naliczonego, w części podlegającej odliczeniu, wykazywana jest w poz. 50 w przypadku nabycia środków trwałych lub w poz. 52, dla pozostałych towarów i usług. W poz. 49/51 ujmowana jest wartość netto wszystkich zakupów środków trwałych/pozostałych towarów i usług, służących sprzedaży opodatkowanej oraz opodatkowanej i zwolnionej. W pozycjach tych wykazywane są także wartości dotyczące zakupów towarów i usług opodatkowanych stawką 0% i zwolnionych od podatku oraz zakupy towarów i usług, dla których podatnikiem jest nabywca.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w poz. 49/51 części D.2. deklaracji dla podatku od towarów i usług wykazuje się kwotę netto zakupów służących sprzedaży opodatkowanej oraz opodatkowanej i zwolnionej, czy jedynie część obliczoną według struktury sprzedaży, tak jak podatek wykazywany w poz. 50/52? Czy w poz. 49/51 należy uwzględnić zakupy towarów i usług opodatkowanych stawką 0%, zwolnionych od podatku oraz przypadki zakupu towarów i usług, dla których podatnikiem jest nabywca, czy jedynie tę część zakupów, z których podatnik ma prawo do odliczenia podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, w poz. 49/51 w części D.2. deklaracji dla podatku od towarów i usług, winna być wykazywana cała kwota netto zakupów służących sprzedaży opodatkowanej oraz opodatkowanej i zwolnionej. W odniesieniu do pytania drugiego Centrum wskazało, iż w poz. 49/51 należy uwzględniać zakupy towarów i usług opodatkowanych wszystkimi stawkami, w tym stawką 0% oraz „zakupy, dla których podatnikiem jest nabywca”. W opinii Centrum, w poz. 49/51 nie należy uwzględniać jedynie zakupów towarów i usług zwolnionych od podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. W myśl ust. 2 powyższego artykułu, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.
Według ust. 3 ww. artykułu, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.
Jak stanowi ust. 14 powyższego artykułu, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3 i 8-11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku. Realizując powyższą delegację ustawową, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 211, poz. 1333 ze zm.), w którym określił wzory deklaracji wraz z objaśnieniami dotyczącymi sposobu ich wypełnienia.
Stosownie do treści „Objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D)”, stanowiących załącznik nr 4 do ww. rozporządzenia, w części D dotyczącej rozliczenia podatku naliczonego: „ (…) wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.” Z treści przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Centrum dokonuje sprzedaży zarówno opodatkowanej, jak i zwolnionej.
W przypadku zakupów służących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, podatek naliczony wyliczany jest za pomocą struktury sprzedaży. W części D.2. deklaracji w poz. 49/51 ujmowana jest wartość netto wszystkich zakupów środków trwałych/pozostałych towarów i usług, służących sprzedaży opodatkowanej oraz opodatkowanej i zwolnionej. W pozycjach tych wykazywane są także wartości dotyczące zakupów towarów i usług opodatkowanych stawką 0% i zwolnionych od podatku oraz zakupy dotyczące dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, treść powołanych przepisów oraz objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności należy stwierdzić, iż w części D.2. deklaracji dla podatku od towarów i usług, w poz. 49 i w poz. 51, Centrum powinno wykazywać tylko taką wartość netto nabytych towarów i usług (w poz. 49 zaliczanych u podatnika do środków trwałych, a w poz. 51 – pozostałych), w jakiej przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego lub zwrot podatku naliczonego.
Należy przy tym zaznaczyć, iż w pozycjach tych Centrum nie powinno wykazywać wartości zakupów zwolnionych od podatku oraz opodatkowanych stawką 0%, bowiem faktury dokumentujące tego typu nabycia nie zawierają kwoty podatku. Wobec powyższego, w poz. 49 i w poz. 51 winno ujmować całą wartość netto zakupów środków trwałych/pozostałych towarów i usług, które służą sprzedaży opodatkowanej, z wyłączeniem zakupów zwolnionych oraz opodatkowanych stawką 0%.
Natomiast w przypadku zakupów służących zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej - z uwagi na treść objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług – w ww. pozycjach Centrum powinno wykazywać tylko taką wartość netto nabytych towarów i usług, w jakiej przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego lub zwrot podatku naliczonego (a więc wartość wyliczoną według struktury sprzedaży). Mając na uwadze powyższe, stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.