Uzasadnienie
W dniu 20 lutego 2008r. wpłynął do Ministra Finansów wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia posiadanych udziałów w spółce z o.o. do spółki komandytowo- akcyjnej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawczyni posiada udziały w spółce z o.o. Obecnie planuje dokonanie wniesienia przedmiotowych udziałów jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo - akcyjnej. Niewykluczone, że w dalszej przyszłości spółka komandytowo-akcyjna dokona częściowego zbycia wniesionych udziałów.
W związku z tym zadano pytania:
Czy wniesienie posiadanych przez wnioskodawczynię udziałów w spółce z o.o. do spółki komandytowo-akcyjnej spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
Czy w następstwie zdarzenia opisanego w pytaniu 1. dokonana następnie sprzedaż udziałów objętych przez spółkę komandytowo- akcyjną spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a jeśli tak to w jaki sposób ustalić koszty z tytułu sprzedaży udziałów?
Zdaniem wnioskodawczyni:
wniesienie do spółki komandytowo - akcyjnej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z o.o. nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i konsekwentnie nie rodzi obowiązku rozpoznania przychodu podatkowego. Powyższe wynika bowiem wprost z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Oznacza to zatem, iż przedmiot opodatkowania stanowią wyłącznie udziały (akcje) w spółkach kapitałowych, ewentualnie w spółdzielniach.
A contrario objęcie udziałów w spółce nie mającej osobowości prawnej nie skutkuje powstaniem przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa wyżej. Brak jest również przepisu szczególnego wskazującego na opodatkowanie podatnika na moment objęcia udziałów w spółce osobowej w zamian za wkład niepieniężny. Tymczasem spółka komandytowo-akcyjna w myśl art. 4 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych posiada status tzw. osobowej spółki prawa handlowego i jako taka nie posiada osobowości prawnej.
Konsekwentnie objęcie udziałów w spółce komandytowo-akcyjnej, a więc w podmiocie nie posiadającym osobowości prawnej nie generuje obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na poparcie swego stanowiska wnioskodawczyni przytoczyła interpretację dokonaną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów z dnia 27 września 2007r., nr 1433/GF/415-63a/07/KB.
Udziały spółki z o.o. wniesione do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci wkładów stanowią jej majątek (art. 28 w związku z art. 103 Kodeksu spółek handlowych) odrębny od majątków wspólników.
Zatem, w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytowo-akcyjną udziałów w spółce z o.o., otrzymanych w ramach wkładu niepieniężnego, kwestię opodatkowania podatkiem dochodowym należy rozpatrywać w kontekście art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z treścią art. 8 ust. 1 wspomnianej ustawy - przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami opodatkowanymi według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT (tzw. zasady ogólne).
Opisaną wyżej zasadę proporcjonalnego udziału stosuje się analogicznie do kosztów uzyskania przychodów (vide art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W przypadku zatem zbycia przez spółkę komandytowo-akcyjną nabytych w ramach wniesionego wkładu niepieniężnego udziałów w spółce z o.o. przychodem podatkowym każdego z udziałowców (komandytariuszy) będzie cena sprzedaży przedmiotowych udziałów proporcjonalnie odniesiona do każdego z udziałowców, na zasadach określonych w ramach cytowanego art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Kosztem uzyskania przychodu, o którym mowa wyżej będzie natomiast odpowiednia wartość udziału w spółce komandytowej, wydana w zamian za wniesiony wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z o.o.
Zgodnie bowiem z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Konsekwentnie w opisywanym przypadku podstawą do ustalenia kosztu uzyskania przychodów będzie odpowiednia wartość wkładów (udziałów) wniesionych do spółki komandytowo-akcyjnej, określona w akcie notarialnym zawieranym na okoliczność ich wniesienia do spółki komandytowo -akcyjnej.
Tak ustalony koszt uzyskania przychodów analogicznie jak w przypadku dotyczącym przychodu ze sprzedaży, winien być następnie proporcjonalnie odniesiony do każdego ze wspólników spółki osobowej, na zasadach określonych w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem wnioskodawczyni, podobne stanowisko zostało zaprezentowane w decyzji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2007r. nr [...], w którym organ podatkowy potwierdził zasadność deklarowania kosztu podatkowego w oparciu o wartość wkładów wniesionych do spółki komandytowej, określoną w akcie notarialnym.
Zdaniem wnioskodawczym, ustalony w taki sposób dochód podlegałby opodatkowaniu u każdego ze wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będących osobami fizycznymi zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach z o.o. podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego Dyrektor Izby Skarbowej ziałając w imieniu Ministra Finansów wydał dwie interpretacje przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych:
- - z dnia [...] maja 2008r. Znak: [...] w zakresie skutków podatkowych wniesienia posiadanych udziałów w spółce z o.o. do spółki komandytowo-akcyjnej, w której uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe.
- - z dnia [...] maja 2008r. Znak: [...] w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów objętych przez spółkę komandytowo-akcyjną i kwestii ustalenia kosztów, w której uznał stanowisko wnioskodawczyni za prawidłowe (karta nr 2a).
Pismem z dnia 23 lipca 2008r. [...] Dyrektor Izby Skarbowej działając w imieniu Ministra Finansów udzielił odpowiedzi na ww. wezwanie stwierdzając brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z o.o. do spółki osobowej.
Swoje stanowisko organ uzasadnił tym, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Żaden z powołanych przepisów ustawy nie zwalnia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia udziałów w spółce kapitałowej do spółki osobowej.
Natomiast zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Jak wynika z cytowanego powyżej przepisu przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną powstaje już w momencie przeniesienia własności tych udziałów (akcji) na ich nabywcę - niezależnie od daty faktycznej zapłaty. Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć każdą formą przeniesienia własności udziałów, akcji za wynagrodzeniem. Wniesienie zatem udziałów do spółki osobowej powoduje zmianę właściciela - właścicielem staje się bowiem spółka osobowa - stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionych udziałów. Zatem wniesienie udziałów do spółki osobowej jest przeniesieniem własności udziałów, za które wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości. Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód, natomiast kosztem uzyskania tego przychodu będą wydatki poniesione na nabycie wniesionych akcji w spółce kapitałowej.
Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy dochodem, o którym mowa powyżej, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38,
Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Jak już wskazano wyżej generalną zasadą jest, że podatku dochodowego nie płaci się od przychodu, lecz od dochodu, czyli kwoty przychodu pomniejszonej o koszty jego uzyskania. Również dochód ze zbycia udziałów, jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy, oblicza się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 osiągniętym w roku podatkowym.
Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze zbycia udziałów, uzależnił je od sposobu nabycia (objęcia) zbywanych udziałów:
- • gdy zbywane udziały były objęte za pieniądze, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione m.in. w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie m.in. udziałów w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego ich zbycia. Kosztem nabycia udziałów jest kwota, za którą zostały zakupione (objęte).
- • gdy zbywane udziały były objęte za wkład niepieniężny, zastosowanie ma art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
* nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia, jeżeli te udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
* wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
Przychód ze zbycia udziałów należy pomniejszyć również o inne wydatki poniesione na ich nabycie (objęcie), np. opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych przed dniem 1 stycznia 2001r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów - art. 7 ust. 9 ustawy z dnia 9 listopada 2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 104, poz. 1104 ze zm.).
Dochód ten powstanie w dacie wniesienia udziałów i będzie opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, który należy wykazać w odrębnym zeznaniu rocznym PIT-38.
Osiągnięty ze zbycia dochód nie będzie podlegał łączeniu z innymi dochodami i nie wystąpi obowiązek jego wykazania w zeznaniach PIT-36 czy też PIT-37.
- - z dnia [...] maja 2008r. Znak: [...] w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów objętych przez spółkę komandytowo-akcyjną i kwestii ustalenia kosztów, w której uznał stanowisko wnioskodawczyni za prawidłowe (karta nr 2a).
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego zaskarżona została interpretacja indywidualna z dnia [...] maja 2008r. Znak: [...] dotycząca skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z o.o. do spółki osobowej (komandytowo-akcyjnej).
Skarżąca zarzuca ww. interpretacji naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ponawiając zarzuty podniesione wcześniej w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa z dnia 23 lipca 2008r.
Przede wszystkim nie zgadza się z tezą organu jakoby pokrycie wkładów w spółce osobowej w formie wniesionego prawa majątkowego, jakim są udziały w spółce kapitałowej, było równoznaczne z ich odpłatnym zbyciem podlegającym opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Twierdzi przy tym, nawiązując do normy prawnej zawartej w art. 9 ust. 2 i art. 10 przedmiotowej ustawy, że nie jest zasadnym powoływanie się organu na art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na poparcie swego stanowiska przeprowadza obszerny wywód, w którym powołuje się na poszczególne artykuły Kodeksu spółek handlowych (art. 3, 48-51, 82, 180, 181), Wyrok NSA z dnia 29 października 2001r., przepisy Kodeksu cywilnego odnoszące się do sprzedaży i zamiany wysnuwając wniosek, że wniesienie wkładu do spółki osobowej na gruncie k.s.h. jest czynnością jednostronna wnoszącego wkład, w wyniku której nie otrzymuje on w zamian odpłatności.
Tym samym w przypadku, gdy brak jest w podatku dochodowym od osób fizycznych przepisu wskazującego, że wniesienie wkładu do spółki osobowej w postaci udziałów w spółce kapitałowej jest w rozumieniu ustawy czynnością odpłatną, a więc brak jest szczególnego przepisu, należy więc przyjąć bez żadnych wątpliwości wynikający w sposób jednoznaczny z przepisów k.s.h. charakter wniesienia wkładu do spółki osobowej jako czynności nie będącej odpłatnym zbyciem udziałów. W konsekwencji teza postawiona przez organ jakoby do objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z o.o. znajdował zastosowanie przepis odnoszący się do opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów, tj. art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje żadnych podstaw i jako taką należy uznać za zbędną.
Skarżąca podnosi również po raz kolejny, iż "przyjęcie za prawidłowe założenia, ze wniesienie udziałów w spółce kapitałowej w formie wkładu do spółki osobowej jest czynnością odpłatną już na moment wniesienia w rezultacie skutkującą podwójnym opodatkowaniem tego samego zdarzenia prawnego". Na poparcie prawidłowości swego stanowiska, iż wniesienie wkładu do spółki osobowej nie powinno rodzić żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym u wspólnika wnoszącego wkład skarżąca powołuje pismo Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2002r. nr PB4/AK-031-23/02 oraz interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 kwietnia 2008r. nr ILPB1/415-143/08-2/GM, w którym organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem podatnika, iż brak jest podstaw do rozpoznania przychodu podatkowego w ramach cyt. art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem skarżącej z wniesieniem wkładów wiąże się w sensie cywilistycznym przeniesienie prawa ich własności, ale nie oznacza to jeszcze, że każde przeniesienie własności następuje za odpłatnością oraz że jednocześnie oznacza to zawsze powstanie skutków w rozumieniu prawa podatkowego związanych z takim świadczeniem. Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej w postaci udziałów w spółce z o.o. nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. W szczególności zaś nie jest, jak to sugeruje organ, odpłatnym zbyciem udziałów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, iż jest czynnością jednostronną wspólnika, a więc czynnością z której istoty wyłączona jest ekwiwalentność.
Skarżąca zarzuca też, powołując się na Wyrok NSA nr I FSK 664/05 z dnia 22 czerwca 2006r., iż skoro fundamentalną zasada prawa podatkowego w demokratycznym państwie prawnym jest precyzyjne określenie przedmiotu opodatkowania w ustawie podatkowej, a interpretacja jej przepisów nie może być rozszerzająca, zatem rozszerzenie zakresu przedmiotu opodatkowania w sposób inny niż wprowadzenie ustawą należy uznać za niezgodne z Konstytucją (z art. 217).
W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie podtrzymując swoją argumentację.
Wyrokiem z dnia 3.02.2009r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację określając, że nie podlega wykonaniu do chwili uprawomocnienia się wyroku oraz rozstrzygnął o kosztach postępowania.
Uwzględniając skargę Sąd stwierdził wydanie interpretacji po upływie ustawowego terminu do jej wydania określonego w art. 14d Ordynacji podatkowej.
Minister Finansów, w którego imieniu działał Dyrektor Izby Skarbowej w skardze kasacyjnej wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie oraz o zasądzenie od skarżącej na rzecz organu kosztów postępowania kasacyjnego wraz z kosztami zastępstwa procesowego.
Wyrokiem z dnia 10.08.2010r. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownemu rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Rzeszowie oraz rozstrzygnął o kosztach postępowania kasacyjnego. W uzasadnieniu podając, iż podstawą uchylenia zaskarżonego wyroku była niewłaściwa podstawa prawna i przyjęcie błędnej wykładni art. 14d i art. 14o §1 Ordynacji podatkowej.
W ponownym postępowaniu Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie sąd zważył co następuje
Skarga nie jest zasadna, gdyż w zaskarżonej indywidualnej interpretacji dokonano wadliwej wykładni prawa podatkowego.
Wojewódzkie sądy administracyjne w różny sposób rozstrzygały kwestie czy wniesienie udziałów w spółce kapitałowej do spółki osobowej powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Część z nich przyjmuje, że w momencie objęcia udziałów w spółce osobowej po stronie obejmującego te udziały powstaje przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (porównaj wyrok WSA w Bydgoszczy z 17.12.2008r. sygn. akt I SA/Bg 690/2008, wyrok WSA w Poznaniu z 8.10.2009r. sygn. akt I SA/Po 726/09). Odmienne stanowisko wskazuje, że wniesienie udziału w spółce kapitałowej do spółki osobowej jako wkładu pieniężnego nie oznacza przychodu w podatku dochodowym albowiem wniesienie udziału nie wiąże się z otrzymaniem przez wnoszącego wkład jakiejkolwiek odpłatności (zob. wyrok WSA w Warszawie z 14.04.2009r. sygn. akt III SA/Wa 3103/2008, wyrok WSA w Kielcach z 29.04.2009r. sygn. akt I SA/Ke 121/2009, wyrok WSA we Wrocławiu z 24.02.2010r. sygn. akt I SA/Wr 1842/09).
Takie też stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 17.02.2009r. sygn. akt III SA/Wa 2926/08 a pogląd zawarty w nim oraz w uzasadnieniu został zaaprobowany przez Naczelny Sąd Administracyjny, który rozpoznawał skargę kasacyjną od tego wyroku co nastąpiło wyrokiem z dnia 22.09.2010r. sygn. akt II FSK 836/09.
Rozpoznając niniejszą sprawę Sąd uznał, że skarżąca wnosząc posiadany przez siebie udziały w Spółce z o.o. do spółki komandytowo-akcyjnej nie otrzyma jakiejkolwiek odpłatności a co za tym idzie nie spowoduje to powstanie u niej obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje zasadę powszechnego opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych, art. 17 ust. 1 pkt 6 tej ustawy precyzuje podstawę wyliczenia opodatkowania dochodów z udziałów w spółkach mających osobowość prawną (w tym w spółce z o.o. przez wskazanie przychodu do wyliczenia podstawy opodatkowania identyfikowanego jako przychody osiągnięte z odpłatnego zbycia tych udziałów.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla osiągnięcia przychodu ze zbycia udziału w spółkach mających osobowość prawną muszą być spełnione kumulatywnie dwie przesłanki: po pierwsze musi dojść do zbycia udziałów, po drugie zbycie to musi mieć charakter odpłatny.
W sprawie bezspornym jest, że wniesienie udziałów w spółce z o.o. posiadanych przez skarżącą do spółki komandytowo-akcyjnej spowodowało ich zbycie albowiem z tą chwilą właścicielem udziałów w miejsce wnoszącej stała się spółka. Spełniona zatem została pierwsza przesłanka z wyżej wskazanych.
Należy jednak zauważyć, że nie zaistniała druga niezbędna przesłanka.
Wniesienie udziałów w spółce z o.o. jako wkład niepieniężny co spółki komandytowo-akcyjnej nie wiąże się z otrzymaniem przez nią jakiejkolwiek odpłatności. W powyższej sytuacji mamy do czynienia ze swoistym przekształceniem udziałów w Spółce z o.o. na wkład w spółce komandytowo-akcyjny. Wartość wniesionych udziałów w spółce z o.o. odpowiada wartości wkładu w spółce komandytowo-akcyjnej co będzie rzutowało na partycypację skarżącej w zyskach i stratach spółki komandytowo-akcyjnej (art. 147 K.s.h.).
Dokonując oceny zaskarżonej interpretacji w zakresie jej wywodów prawnych w odniesieniu do stanu faktycznego podatnego przez skarżącą, sąd uznał, że interpretacja prawna dokonana przez Ministra Finansów nie jest prawidłowa.
Uwzględniając skargę na akt lub czynność, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4 i 4a p.p.s.a. Sąd uchyla ten akt lub interpretację albo stwierdza bezskuteczność czynności stosownie do treści art. 146 § 1 p.p.s.a. W razie uwzględnienia skargi Sąd w wyroku określa czy i w jakim zakresie zaskarżony akt lub czynność mogą być wykonane a rozstrzygnięcie to traci moc z chwilą uprawomocnienia się wyroku zgodnie z art. 152 P.p.s.a. dlatego też Sąd orzekł jak w wyroku w oparciu o wyżej wskazane przepisy.
Rozstrzygnięcie o kosztach uzasadnia art. 200 P.p.s.a.