Art. 90 ust. 9 ustawa o VAT
Aktualne brzmienie
9.Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
Prostym językiem
Przepis dotyczy podatników VAT, którzy wykorzystują towary i usługi zarówno do działalności dającej prawo do odliczenia VAT, jak i do działalności niedającej takiego prawa. Taki podatnik musi najpierw oddzielnie określić kwoty VAT naliczonego związane z każdym rodzajem czynności. Jeśli nie da się ich wyodrębnić, może odliczyć VAT w proporcji obliczonej jako udział rocznego obrotu z czynności uprawniających do odliczenia w całkowitym obrocie podatnika. Proporcję ustala się na podstawie obrotu z poprzedniego roku i zaokrągla w górę do pełnego procentu. Z obrotu wyłącza się m.in. dostawy środków trwałych i pomocnicze transakcje finansowe. Jeśli proporcja przekroczy 98% i nieodliczony VAT jest mniejszy niż 10 000 zł, podatnik może uznać ją za 100%; jeśli nie przekroczy 2%, może uznać ją za 0%.
Opis wygenerowany automatycznie na podstawie powyższego przepisu. Wiążący jest tekst przepisu.
Tekst ujednolicony ISAP, stan prawny na 5.10.2026, tekst z 20.07.2026. Wiążący jest tekst ogłoszony w Dzienniku Ustaw: oficjalny PDF ↗ · otwórz w wyszukiwarce · kanał Atom · zgłoś błąd
Zapytaj o swoją sytuację
5 wyjaśnień za darmo. Logowanie przez Google albo e-mail, bez hasła i bez karty.
Powiązane przepisy
- art. 90 ust. 1 zasada ogólnaW stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie praw…
- art. 90 ust. 10e wyjątek z innego przepisuW przypadku podatnika, dla którego naczelnik urzędu skarbowego przywrócił zarejestrowanie zgodnie z art. 96 ust. 9k, proporcja, o której mowa w ust. 2, ustalona dla niego odrębnie przed utratą statusu podatnika przez gru…
- art. 90 ust. 8 stosowaniePodatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegaj…
Orzeczenia i interpretacje (56)
Powołują ten przepis: 16 orzeczeń sądów administracyjnych (NSA i WSA) i 40 interpretacji indywidualnych (KIS); najnowsze. Sąd Najwyższy tylko do 2016 r.; orzeczenia sądów administracyjnych dochodzą stopniowo, od najnowszych.
- Interpretacja indywidualna z 18 września 2026 r., 0114-KDIP4-1.4012.500.2026.1.DPSposób odliczania podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu.
- Interpretacja indywidualna z 11 września 2026 r., 0112-KDIL3.4012.512.2026.3.MCPrawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu.
- Interpretacja indywidualna z 24 lipca 2026 r., 0114-KDIP1-1.4012.333.2026.2.EWUznanie, że odsprzedaż energii cieplnej przez Państwo na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji ich wartość powinna być uwzględniana przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jako sprzedaż
- Interpretacja indywidualna z 18 maja 2026 r., 0111-KDIB3-3.4012.67.2026.3.MPUPrzedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składaj
- Interpretacja indywidualna z 9 kwietnia 2026 r., 0113-KDIPT1-2.4012.1197.2025.2.KCPrawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika.
- Interpretacja indywidualna z 23 stycznia 2026 r., 0112-KDIL1-1.4012.797.2025.2.JKUMożliwość częściowego odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 90 ust. 1, 2 ustawy oraz możliwości skorzystania z przepisów art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, w odniesieniu do realizowanego projektu.
- Interpretacja indywidualna z 9 stycznia 2026 r., 0112-KDIL1-2.4012.693.2025.2.ASZwolnienie od podatku VAT usług najmu lokali oraz brak konieczności wliczania najmu do proporcji odliczenia podatku VAT, o której mowa w art. 90 ustawy.
- Interpretacja indywidualna z 2 stycznia 2026 r., 0112-KDIL1-2.4012.622.2025.2.DMPrawo do odliczenia podatku VAT za pomocą pre-współczynnika.
- Interpretacja indywidualna z 9 grudnia 2025 r., 0111-KDIB3-1.4012.715.2025.1.MGSą Państwo obowiązani do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W przypadku odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego
- Interpretacja indywidualna z 5 grudnia 2025 r., 0113-KDIPT1-3.4012.863.2025.2.JPProporcjonalne odliczenie podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
Wszystkie (56) z filtrami według źródła, roku i sądu · szukaj w ich treści
Historia zmian
9 brzmień, obecne od 1.07.2023
… od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem. Podatnicy są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w formie protokołuktórym ta proporcja została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
9. Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w … z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż50010 000zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %;
2) nie … Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest wyliczana szacunkowo według p …
… budżetowy;
2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
10c. W przypadku grupy VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, przyjmuje się odrębnie dla każdego jej członka, przy czym w roku, w którym ta grupa VAT uzyskała status podatnika, proporcję tę przyjmuje się w wartości ustalonej przez członków grupy VAT na moment jej utworzenia. Przepisy ust. 3–6 i 8–10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1–9 stosuje się odpowiednio.
10d. W przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów lub usług, które są wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie p …
… 2 % – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 %.
10a. W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3–6 i 8–10 stosuje się odpowiednio.
10b. Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:
1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
11. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w …
… Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących:
1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości lubi pomocniczych transakcji finansowych;
2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-7, 12 i 38–41, w zakresie, w jakim czynnościtransakcje te są dokonywane sporadyczniemają charakter pomocniczy.
7. (uchylony)
8. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie … obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.9a. Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2–6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
10. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8:
1) …
… W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-–8:
1) przekroczyła 98 % -oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonegouznać, o której mowa w ust. 2że proporcja ta wynosi 100 %;
2) nie przekroczyła 2 % -– podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonegoprawo uznać, o której mowa w ust. 2że proporcja ta wynosi 0 %.
11. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, … uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz przepisy Unii Europejskiej.
12. Minister właściw …
… tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w pozart. 343 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
7. …
… mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o których mowa w art. 87 ust. 3podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
6. Do …
… poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
7. Do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.
7. (uchylony)
8. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli … należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.
11. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, metody obliczania proporcji inne niż określona w ust. 3 oraz warunki ich stosowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz przepisy Unii Europejskiej.
Odsyłają tu (10)
- ustawa o VAT art. 90 ust. 10a
- ustawa o VAT art. 90 ust. 10c
- ustawa o VAT art. 90 ust. 10d
- ustawa o VAT art. 90 ust. 10e
- ustawa o VAT art. 90a ust. 1
- ustawa o VAT art. 91 ust. 1
- ustawa o VAT art. 91 ust. 1a
- ustawa o VAT art. 91 ust. 1b
- ustawa o VAT art. 163 ust. 1
- ustawa o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego art. 7 ust. 2
Odsyła do (1)
- ustawa o VAT art. 90 ust. 8 stosowanie