Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 21 października 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.756.2026.2.MG

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 września 2026 r. (wpływ 21 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w obszarze tworzenia, rozwijania oraz wdrażania rozwiązań informatycznych opartych m.in. o system zarządzania treścią (...). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje projekty polegające na projektowaniu oraz tworzeniu (…) do (...), które mają na celu rozbudowanie standardowych możliwości tego systemu oraz dostosowanie go do specyficznych potrzeb określonych grup użytkowników. Wnioskodawca wskazuje, że (...) jako system zarządzania treścią jest rozwiązaniem powszechnie dostępnym i szeroko wykorzystywanym na rynku.

Samo korzystanie z (...), instalacja gotowych szablonów, konfiguracja standardowych wtyczek lub bieżąca obsługa stron internetowych nie stanowią jednak zasadniczego przedmiotu prac, które Wnioskodawca zamierza kwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową. Przedmiotem prac są natomiast autorskie działania projektowe i programistyczne związane z tworzeniem nowych wtyczek oraz istotnym rozwijaniem ich funkcjonalności, w zakresie w jakim wymagają one opracowania nowych rozwiązań technicznych, funkcjonalnych i użytkowych. Jednym z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę jest tworzenie autorskich wtyczek do (...) umożliwiających np. (…). Celem tworzonych wtyczek może być np. (…).

Założeniem Wnioskodawcy jest stworzenie rozwiązań, które będą umożliwiały (…), a także dostosowanie sposobu działania wtyczek do różnych modeli funkcjonowania stron internetowych opartych o (...). Podjęcie prac nad wtyczkami wynikało z obserwacji rynku oraz identyfikacji zapotrzebowania na rozwiązania umożliwiające prostsze, bardziej intuicyjne i lepiej zintegrowane wspieranie (…) za pośrednictwem stron internetowych. Wnioskodawca zauważył, że wiele (…) oraz podmiotów współpracujących z (…) korzysta ze stron internetowych opartych o (...), jednak dostępne narzędzia często nie odpowiadają w pełni ich potrzebom.

W szczególności mogą być one zbyt ogólne, niedostosowane do polskich realiów, zbyt skomplikowane w konfiguracji, niewystarczająco elastyczne albo wymagające korzystania z kilku niezależnych rozwiązań jednocześnie. Przed rozpoczęciem prac Wnioskodawca dokonał analizy dostępnych na rynku wtyczek oraz rozwiązań umożliwiających przyjmowanie (…), prezentację (…).

Analiza ta wykazała, że istniejące rozwiązania nie odpowiadają w pełni przyjętym założeniom projektowym, w szczególności w zakresie planowanej architektury wtyczki, możliwości konfiguracji, sposobu prezentacji informacji użytkownikowi, potencjalnej integracji z różnymi (...), dostosowania do potrzeb (…) oraz możliwości dalszej rozbudowy o kolejne moduły. W związku z powyższym Wnioskodawca podjął decyzję o stworzeniu własnych, autorskich rozwiązań programistycznych w postaci wtyczek do (...). Prace nad wtyczką nie polegają na prostym wdrożeniu gotowego narzędzia, konfiguracji istniejącej wtyczki ani modyfikacji ustawień dostępnych w standardowym panelu (...).

Projekt wymaga samodzielnego zaprojektowania koncepcji działania wtyczki, określenia jej (…) Zakres prac realizowanych w ramach projektu obejmuje w szczególności: (…) Prace nad wtyczkami mają charakter interdyscyplinarny. Wymagają połączenia wiedzy z zakresu programowania w środowisku (...), integracji (...), bezpieczeństwa aplikacji internetowych, (…), projektowania paneli administracyjnych oraz analizy potrzeb (…) i użytkowników końcowych. Wnioskodawca musi łączyć wiedzę techniczną z wiedzą dotyczącą zachowań użytkowników, mechanizmów wsparcia online, komunikacji społecznej oraz wymogów praktycznych związanych z obsługą stron internetowych.

Istotnym wyzwaniem projektu jest konieczność stworzenia rozwiązania, które będzie jednocześnie elastyczne, bezpieczne, intuicyjne i kompatybilne z różnymi środowiskami (...). (...) jest systemem otwartym, funkcjonującym w bardzo zróżnicowanych konfiguracjach, co powoduje, że projektowana wtyczka musi działać poprawnie w warunkach zmiennych technicznie. Wnioskodawca musi zatem opracować rozwiązania umożliwiające zachowanie stabilności działania wtyczki mimo różnic w konfiguracji serwerów, motywów, innych wtyczek oraz wersji oprogramowania. Projekt realizowany jest etapowo.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca określa cele projektu, grupę docelową oraz podstawowe problemy, które wtyczka ma rozwiązywać. Następnie prowadzone są prace koncepcyjne i analityczne, obejmujące analizę dostępnych rozwiązań, przygotowanie założeń funkcjonalnych oraz zaprojektowanie architektury technicznej. Kolejnym etapem są prace programistyczne, obejmujące tworzenie (…) wtyczki, projektowanie (…) oraz opracowanie integracji z wybranymi systemami zewnętrznymi. Po stworzeniu poszczególnych funkcjonalności Wnioskodawca przeprowadza testy, analizuje błędy oraz wprowadza poprawki i usprawnienia.

Wnioskodawca zakłada, że wtyczki będą rozwijane w sposób ciągły, jednak poszczególne etapy prac są planowane i realizowane zgodnie z przyjętym harmonogramem. Prace nie mają charakteru przypadkowego ani incydentalnego. Są prowadzone w sposób uporządkowany, z podziałem na etapy, zadania projektowe, cele cząstkowe, testy oraz kolejne wersje rozwojowe. W toku realizacji projektu Wnioskodawca dokonuje bieżącej oceny rezultatów prac oraz podejmuje decyzje dotyczące dalszego kierunku rozwoju wtyczki. Prace prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy, ponieważ ich celem jest stworzenie nowego, autorskiego rozwiązania programistycznego w postaci wtyczki do (...).

Wnioskodawca nie ogranicza się do wykonywania rutynowych czynności informatycznych, okresowych aktualizacji, instalacji gotowych komponentów ani zwykłej konfiguracji strony internetowej. W ramach projektu powstaje nowe narzędzie, którego ostateczny kształt, funkcjonalności, architektura, sposób działania, interfejs administracyjny oraz mechanizmy integracji są opracowywane przez Wnioskodawcę w toku prowadzonych prac. Twórczy charakter projektu przejawia się w szczególności w konieczności samodzielnego opracowania koncepcji wtyczki, (…).

W toku prac Wnioskodawca podejmuje decyzje projektowe i technologiczne, które nie mają charakteru odtwórczego, lecz wymagają kreatywnego rozwiązywania problemów oraz testowania różnych wariantów działania wtyczki. Prace nad wtyczkami prowadzą również do zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz osób zaangażowanych w projekt.

W toku realizacji projektu Wnioskodawca rozwija wiedzę i umiejętności w zakresie tworzenia rozszerzeń do (...), projektowania architektury wtyczek, integracji z (…), zapewniania kompatybilności z różnymi środowiskami technicznymi, projektowania rozwiązań przyjaznych użytkownikowi, testowania oprogramowania oraz przygotowywania produktu cyfrowego do dalszego rozwoju i komercjalizacji. Zdobyta wiedza będzie mogła zostać wykorzystana zarówno przy dalszym rozwoju przedmiotowej wtyczki, jak i przy realizacji kolejnych projektów informatycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że rezultatem prowadzonych prac ma być stworzenie nowego produktu cyfrowego w postaci autorskiej wtyczki do (...), a także wypracowanie know-how dotyczącego projektowania, tworzenia i rozwijania rozszerzeń (...) przeznaczonych do obsługi określonych procesów (…). Opracowywane rozwiązania mają umożliwić Wnioskodawcy dalszy rozwój produktu, jego dostosowywanie do zmieniających się potrzeb użytkowników oraz wprowadzanie kolejnych funkcjonalności w przyszłości.

Wnioskodawca przewiduje, że w ramach projektu mogą powstawać również inne autorskie wtyczki lub moduły do (...), których celem będzie rozszerzanie funkcjonalności stron internetowych o dodatkowe opcje niedostępne w standardowej instalacji (...) lub niewystarczająco elastycznie realizowane przez gotowe rozwiązania rynkowe. Każdy z takich projektów będzie analizowany indywidualnie pod kątem jego twórczego, systematycznego i rozwojowego charakteru. Wnioskodawca będzie kwalifikował jako działalność badawczo-rozwojową wyłącznie te prace, które polegają na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności i wymagają wykorzystania oraz rozwijania wiedzy programistycznej.

W ramach projektu Wnioskodawca ponosi i może ponosić w przyszłości różnego rodzaju koszty związane z tworzeniem i rozwijaniem wtyczek do (...), w szczególności koszty wynagrodzeń osób zaangażowanych w prace koncepcyjne, projektowe, programistyczne i testowe, koszty usług specjalistycznych, koszty narzędzi informatycznych, koszty sprzętu komputerowego, koszty licencji, koszty środowisk testowych, koszty dostępu do dokumentacji technicznej, koszty materiałów i opracowań niezbędnych do realizacji projektu, a także koszty związane z projektowaniem graficznym, badaniami rynku, testami oraz przygotowywaniem dokumentacji użytkowej.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie wszystkie czynności związane z obsługą (...) mają charakter badawczo-rozwojowy. W szczególności za działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca nie uznaje czynności polegających wyłącznie na instalowaniu gotowych wtyczek, aktualizacji (...), aktualizacji motywów, bieżącym utrzymaniu stron internetowych, usuwaniu prostych błędów technicznych, konfiguracji gotowych rozwiązań według instrukcji producenta, czynności administracyjnych, sprzedażowych lub promocyjnych. Czynności te będą traktowane odrębnie od prac twórczych i rozwojowych.

Wnioskodawca zamierza identyfikować i wyodrębniać te działania, które są bezpośrednio związane z tworzeniem, testowaniem i rozwijaniem autorskich wtyczek oraz mają charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na stworzenie nowego lub istotnie ulepszonego produktu. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie kosztów związanych z projektem, w tym w szczególności kosztów przypadających na prace koncepcyjne, projektowe, programistyczne i testowe.

W przypadku osób zaangażowanych w projekt Wnioskodawca będzie określał, jaka część ich czasu pracy dotyczy prac nad wtyczką, a jaka odnosi się do innych czynności, w szczególności czynności administracyjnych, utrzymaniowych, sprzedażowych lub marketingowych. Na moment sporządzenia niniejszego opisu prace nad wtyczką są w toku albo są planowane do realizacji w kolejnych etapach. Wnioskodawca planuje dalszy rozwój wtyczki, obejmujący zarówno dopracowanie pierwszej wersji produktu, jak i tworzenie kolejnych funkcjonalności, testowanie ich działania oraz dostosowywanie wtyczki do potrzeb użytkowników.

Projekt ma charakter rozwojowy i zakłada stopniowe tworzenie oraz ulepszanie produktu w oparciu o wiedzę technologiczną, wyniki testów, analizę rynku oraz informacje zwrotne od użytkowników. Uzupełnienie Jakie skutki podatkowe chciałby Pan wywieść z faktu otrzymania interpretacji indywidualnej w zakresie zadanego pytania? Podatnik planuje skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, a zatem planuje zastosowanie odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako: ustawa o PIT.

W związku z powyższym podatnik pyta Krajową Informację Skarbową, czy rozwój wtyczek do (...) stanowi działalność badawczo-rozwojową uprawniającą go do zastosowania tego odliczenia. Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej? Podatnik korzysta z opodatkowania podatkiem liniowym. Jaki rodzaj ksiąg podatkowych (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) Pan prowadzi? Podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Na czym polega twórczy charakter Pana działalności, związanej z projektem (tworzenie autorskich wtyczek do (...) mającej stanowić prace badawczo-rozwojowe: - na podstawie jakich technologii powstają te projekty?

Wtyczki powstają w (…). Osobną warstwą są integracje z systemami zewnętrznymi realizowane przez ich interfejsy programistyczne: (…). Dodatkowo Wnioskodawca zbudował własną infrastrukturę wytwórczą i dystrybucyjną: (…) - co jest/będzie efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji przez Pana prac badawczo-rozwojowych (projektów)?

Efektem prac są gotowe produkty programistyczne – autorskie wtyczki rozszerzające system (...) i oprogramowanie (…) o funkcje niedostępne w instalacji standardowej, sprzedawane jako produkt licencyjny wraz z rocznym okresem aktualizacji i wsparcia: (…) Nowe zastosowanie polega na tym, że funkcje realizowane dotąd ręcznie albo przez kilka niezależnych narzędzi zostają zrealizowane jednym rozwiązaniem osadzonym wewnątrz systemu (...) i dostosowanym do polskich realiów (...).

W wymiarze gospodarczym efektem jest zmiana modelu działalności Wnioskodawcy – z wykonywania wdrożeń na zlecenie na wytwarzanie i sprzedaż powtarzalnego produktu programistycznego, instalowanego u wielu, nieznanych z góry odbiorców. - jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje przy tworzeniu tych projektów? · Wytwarzanie oprogramowania w modelu produktowym zamiast wdrożeniowego. Wdrożenie u jednego klienta działa w znanej konfiguracji; produkt musi działać u nieznanego z góry odbiorcy, na dowolnym serwerze, z dowolnym motywem graficznym i dowolnym zestawem innych wtyczek.

Wymagało to wypracowania rozwiązań, których Wnioskodawca wcześniej nie stosował: obrony przed konfliktami z innymi rozszerzeniami, zgodności wstecznej danych przy aktualizacjach, bezpiecznego zachowania wtyczki przy niepełnej konfiguracji oraz procedury wydawania kolejnych wersji. · Własny kanał dystrybucji wydań. Wtyczki nie są rozprowadzane przez publiczne (…), więc konieczne było zbudowanie własnej drogi dostarczania kolejnych wersji: (…). Powiązanie tego kanału z kluczem licencyjnym i okresem wsparcia jest zaprojektowane i realizowane jako kolejny etap prac. · Integracja z systemem (…).

Obszar nowy w praktyce Wnioskodawcy: (…) praca w środowisku testowym przed uruchomieniem produkcyjnym. · Pobieranie danych (…). · Odwzorowanie (…). · Obsługa (…). Wymagało to zaprojektowania własnego obiegu: (...). - co powoduje, że efekty Pana prac różnią się od już funkcjonujących u Pana lub na rynku, na czym polega ich oryginalność? · Wobec dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy: do czasu rozpoczęcia tych prac działalność polegała na budowie serwisów i sklepów internetowych dla klientów przy użyciu rozwiązań dostępnych na rynku – instalacji i konfiguracji gotowych wtyczek, dostosowywaniu motywów, wdrażaniu i utrzymaniu.

W ramach opisanego projektu powstaje (…), którego Wnioskodawca jest autorem, który (…) To zmiana rodzaju wykonywanej pracy, a nie jej skali. · Wobec rozwiązań rynkowych: na rynku istnieją wtyczki do (…), jednak są one budowane pod realia rynków, na których powstają. Rozwiązania Wnioskodawcy są projektowane pod krajowe uwarunkowania: (…).

Osiągnięcie tego samego efektu przy pomocy rozwiązań dostępnych na rynku wymaga złożenia kilku narzędzi i ręcznego uzupełniania danych – rozwiązanie Wnioskodawcy realizuje ten proces w całości w obrębie sklepu. · Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z Objaśnieniami Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. kryterium nowości oceniane jest w skali przedsiębiorstwa podatnika; porównanie z rynkiem stanowi dodatkowe potwierdzenie oryginalności, a nie twierdzenie o unikalności rozwiązania w skali światowej. - zastosowanie jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że ta działalność różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku? · Architektura oparta na mechanizmie akcji i filtrów systemu (...) z własnymi strukturami danych – pozwala rozszerzać zachowanie sklepu (…), · (…). · Własny serwer dystrybucji (…) – dostarczanie kolejnych wersji poza publicznym repozytorium (...), z weryfikacją uprawnień odbiorcy przewidzianą jako kolejny etap prac. · Zabezpieczenia po stronie wtyczki – (…). · Środowiska testowe odwzorowujące różne konfiguracje – (…), ponieważ produkt trafia do konfiguracji, których Wnioskodawca nie kontroluje.

W odniesieniu do kryterium „systematyczności”: - jakie cele postawił Pan w zakresie prac polegających na tworzeniu projektów? · Cel nadrzędny: zbudowanie własnych produktów programistycznych rozszerzających system (...) i oprogramowanie (…) o funkcje, których brakuje w polskich realiach, oraz uruchomienie ich sprzedaży w modelu licencyjnym.

Cele szczegółowe przyjęte dla projektu: · Wyłonienie zakresu – ustalenie, które potrzeby powtarzają się u wielu odbiorców na tyle, że uzasadniają zbudowanie produktu zamiast rozwiązania dla jednego klienta. · Zbudowanie rozwiązania działającego poza kontrolowanym środowiskiem – wtyczka ma działać poprawnie na nieznanym serwerze, z nieznanym motywem i zestawem innych wtyczek, bez ingerencji autora. · Zbudowanie warstwy integracyjnej z (…) odporną na niedostępność systemów zewnętrznych. · Zbudowanie infrastruktury produktowej – mechanizmu licencji, kanału aktualizacji, dokumentacji technicznej i użytkowej oraz procedury wsparcia. · Uruchomienie sprzedaży – udostępnienie wtyczek w (…). - jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały/zostaną faktycznie zrealizowane projekty?

Cele osiągnięte: · Zbudowano i wdrożono wtyczkę (…). · Uruchomiono obsługę wystawiania dokumentów (…). · Zbudowano wtyczkę przebudowującą proces (…). · Zbudowano wtyczkę (…). · Wdrożono zabezpieczenia wynikające z przeglądów (…). · Uruchomiono własny serwer dystrybucji wydań wtyczek (…). · W toku: budowa mechanizmu weryfikacji (…).

Zasoby ludzkie: Projekt realizuje zespół Wnioskodawcy i współpracownicy, z podziałem wskazanych poniżej najważniejszych ról: · Wnioskodawca – kierowanie projektem, decyzje produktowe i technologiczne, przeglądy (…); programiści odpowiedzialni za warstwę (…); · osoba odpowiedzialna za wdrożenia u odbiorców i rejestr licencji; · osoba odpowiedzialna za dokumentację i opisy produktowe; projektantka odpowiedzialna za stronę produktu.

Zasoby rzeczowe: Stacje robocze zespołu, własny serwer utrzymujący repozytorium (…), środowiska testowe (…) oraz kanał aktualizacji; konta testowe w systemach zewnętrznych – (…); narzędzia deweloperskie i licencje na oprogramowanie; system prowadzenia zadań z ewidencją czasu pracy. Zasoby finansowe: Projekt finansowany wyłącznie ze środków własnych Wnioskodawcy, bez dofinansowania zewnętrznego i bez zwrotu kosztów w jakiejkolwiek formie.

Główne pozycje finansowe to: wynagrodzenia osób zaangażowanych w prace projektowe, programistyczne i testowe, utrzymanie infrastruktury i środowisk testowych, licencje na narzędzia, przygotowanie dokumentacji i materiałów produktowych. - czy projekty są realizowane wg określonego harmonogramu, jeśli tak – proszę wskazać, co przewiduje ten harmonogram i czy został zrealizowany? Wnioskodawca odpowiedział – tak. Każda wtyczka prowadzona jest jako odrębne przedsięwzięcie, z własnym rejestrem zadań w systemie zarządzania projektami, przypisanymi osobami, statusami kolejnych etapów (zgłoszenie, realizacja, przegląd, zamknięcie) i zapisem czasu pracy.

Postęp jest omawiany na cotygodniowych spotkaniach zespołu deweloperskiego. Dla każdej wtyczki obowiązuje ta sama sekwencja etapów: · Analiza potrzeby i przegląd rozwiązań dostępnych na rynku – ustalenie, czy powtarzalną potrzebę da się pokryć gotowym narzędziem, a jeśli nie – dlaczego. · Założenia funkcjonalne i projekt architektury – zakres, struktura danych, sposób osadzenia w systemie (...), zakres integracji zewnętrznych. · Programowanie – (…) · Testy w środowiskach o różnej konfiguracji – (…). · Wdrożenie u pierwszego odbiorcy i obserwacja pracy produkcyjnej – (…). · Udostępnienie produktu i dalszy rozwój – (…).

Harmonogram zrealizowany w części odpowiadającej wydanym wersjom, a prace nad kolejnymi funkcjami trwają.

W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”: - jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji prac polegających na tworzeniu projektów? · Wnioskodawca dysponował wiedzą z zakresu budowy i utrzymania serwisów oraz sklepów internetowych opartych o system (...) i oprogramowanie (…) – programowania (…). · Wnioskodawca nie dysponował doświadczeniem w wytwarzaniu oprogramowania przeznaczonego do dystrybucji jako produkt – to jest instalowanego u nieznanych z góry odbiorców, w konfiguracjach, których autor nie kontroluje, i utrzymywanego przez kolejne wydania.

Nie dysponował również wiedzą z (…) ani (…). - jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystał Pan i rozwinął w ramach prac polegających na tworzeniu projektów? Wiedza wykorzystana: programowanie (…), architektura systemu (...) i oprogramowania (…), projektowanie struktur danych, bezpieczeństwo aplikacji internetowych, administracja serwerami i środowiskami uruchomieniowymi, projektowanie interfejsów panelu administracyjnego.

Wiedza i umiejętności rozwinięte w toku prac: · projektowanie rozszerzeń przeznaczonych do dystrybucji masowej – (…); · budowa własnego kanału dystrybucji i aktualizacji oprogramowania – (…); · elektroniczny obieg dokumentów (…); · odwzorowanie (…); · integracja z rejestrem (…); · obsługa (…); · utrzymanie produktu w czasie – obsługa zgłoszeń od odbiorców, przygotowywanie wydań, dokumentacja techniczna i użytkowa. - wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) w ramach projektów? · Źródła wiedzy: dokumentacja techniczna systemu (...) i oprogramowania (…), dokumentacja interfejsów programistycznych systemów zewnętrznych (…), przepisy i wymogi dotyczące dokumentowania sprzedaży w zakresie niezbędnym do zaprojektowania wtyczki, wyniki testów w środowiskach o różnej konfiguracji oraz zgłoszenia i obserwacje z wdrożeń produkcyjnych u pierwszych odbiorców. · Miejsce i sposób wykorzystania: wiedza jest wykorzystywana bezpośrednio w (…) wtyczek i w dokumentacji, a przebieg prac – postawione problemy, rozważane warianty i przyjęte rozwiązania – jest odnotowywany w repozytorium (…) oraz w rejestrze (…). · Selekcja wiedzy pod względem przydatności: punktem wyjścia jest problem zgłoszony przez odbiorcę albo ujawniony w testach.

Do dalszych prac trafia wiedza, która pozwala rozwiązać ten problem w sposób działający w każdej instalacji, a nie tylko u zgłaszającego – to kryterium odróżnia produkt od wdrożenia. Przy integracjach pierwszeństwo ma dokumentacja dostawcy systemu zewnętrznego i zachowanie zaobserwowane na koncie testowym; rozwiązania rynkowe analizowane są po to, by ustalić, czego brakuje, a nie po to, by je odtwarzać. Zagadnienia, które pojawiają się u pojedynczego odbiorcy i wynikają z jego indywidualnej konfiguracji, są świadomie wyłączane z zakresu produktu. - czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania?

Wnioskodawca odpowiedział – tak. Połączono wiedzę programistyczną dotyczącą systemu (...) i oprogramowania (…) z wiedzą z zupełnie innych obszarów: obiegu dokumentów (…) i wymogów (…) oraz specyfiki przyjmowania (…). Efektem tego połączenia są rozwiązania, które nie wynikają z żadnego z tych obszarów osobno: · mechanizm odwzorowujący dane (…); · obieg (…); · warstwa integracyjna odporna na niedostępność systemów zewnętrznych, (…); · infrastruktura produktowa – (…). - czy Pana prace mają na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą?

Celem prac jest stworzenie nowych produktów programistycznych, a zdobywanie i rozwijanie wiedzy oraz umiejętności jest warunkiem osiągnięcia tego celu i następuje w toku prac. Prace mają zatem charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to jest nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej wiedzy i umiejętności – w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania – do projektowania i tworzenia nowych produktów, a nie charakter badań naukowych.

Nowa wiedza i umiejętności zdobywane w toku prac dotyczą: wytwarzania rozszerzeń przeznaczonych do dystrybucji masowej i utrzymywania ich w wielu niekontrolowanych środowiskach; (…). - czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służy opracowaniu nowych projektów bądź wprowadzaniu do niej znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawiało? Wnioskodawca odpowiedział – tak. Zdobyta wiedza jest wykorzystywana bezpośrednio w produktach.

Przejawia się to między innymi tym, że: • wiedza o strukturze dokumentu (…); • wiedza o zasadach rozliczania sprzedaży (…); • wiedza o obsłudze (…); • wiedza wynikająca z przeglądów bezpieczeństwa (…); • wiedza wyniesiona z wdrożeń u pierwszych odbiorców przekłada się na kolejne wydania – (…); • wiedza zdobyta przy jednej wtyczce jest wykorzystywana przy kolejnych – kanał dystrybucji (…). - czy Pana prace związane z projektami są ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie? Prace nie są ukierunkowane na nowe odkrycia w rozumieniu badań naukowych.

Wnioskodawca nie prowadzi badań podstawowych ani aplikacyjnych; prowadzi prace rozwojowe polegające na wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętność do zaprojektowania i stworzenia nowych produktów programistycznych. Nowość rezultatu odnosi się do praktyki gospodarczej Wnioskodawcy – powstają produkty, rozwiązania techniczne i sposoby zastosowania wiedzy, które w działalności Wnioskodawcy dotąd nie występowały. Zgodnie z Objaśnieniami Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. (pkt 45) zwiększanie zasobów wiedzy ocenia się z perspektywy danego podatnika i nie jest wymagane, aby rezultat stanowił nowość w skali rynku lub nauki.

Czy prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową obejmowały/obejmują rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone w Pana projektach, nawet jeżeli miały/mają charakter ulepszenia? Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmowały ani nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych w projekcie.

Czy wydatki poniesione przez Pana na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; jeśli tak – proszę wskazać, czy koszty te: - były/są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne, - zostały/zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie, - zostały/zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku, - nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca odpowiedział – tak, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak, są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Nie zostały i nie zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czy prowadził/prowadzi Pan ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej? Wnioskodawca odpowiedział – tak, prowadzona jest ewidencja zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Pytanie

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy opisane we wniosku działania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach projektu wtyczek do (...) stanowią – w świetle art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działalność badawczo-rozwojową, której prowadzenie uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, które koresponduje z przeformułowanym pytaniem.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy – opisane prace, w zakresie w jakim obejmują tworzenie nowych albo istotnie ulepszonych funkcjonalności oraz wymagają wykorzystania i rozwijania wiedzy informatycznej, projektowej oraz specjalistycznej, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.), dalej jako: „ustawa o PIT”. Prace te mają charakter twórczy, są podejmowane w sposób systematyczny oraz są ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca zastrzega jednocześnie, że kwalifikacji tej nie przypisuje czynnościom rutynowym, utrzymaniowym, administracyjnym, sprzedażowym ani promocyjnym, które mogą występować obok projektu, ale nie przesądzają o jego badawczo-rozwojowym charakterze. Dla celów ulgi B+R znaczenie mają wyłącznie te czynności i koszty, które pozostają w bezpośrednim związku z pracami koncepcyjnymi, projektowymi, programistycznymi, testowymi i rozwojowymi.

Uzasadnienie prawne 1. Podstawa prawna – definicja działalności badawczo-rozwojowej Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT: działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace rozwojowe zostały zdefiniowane w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT przez odesłanie do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z ustawowej definicji wynikają trzy kumulatywne przesłanki, których spełnienie warunkuje uznanie działalności za badawczo-rozwojową: 1) twórczy charakter działalności, 2) systematyczność prowadzenia działalności, 3) cel w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zdaniem Wnioskodawcy – ocena spełnienia tych przesłanek powinna być dokonywana na poziomie konkretnych prac, a nie wyłącznie przez pryzmat branży, w której działa podatnik.

Sam fakt tworzenia oprogramowania nie oznacza automatycznie prowadzenia działalności B+R, jednak gdy prace programistyczne prowadzą do opracowania nowego lub istotnie ulepszonego produktu, wymagają twórczego wkładu, są zaplanowane i służą tworzeniu nowych zastosowań, mogą spełniać ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. W niniejszej sprawie przedmiotem oceny są prace nad autorskimi wtyczkami do (...), które mają własny cel funkcjonalny, własną architekturę, własną logikę działania i wymagają przeprowadzenia procesu projektowego. Nie są to prace polegające na powtarzalnym wdrażaniu identycznych rozwiązań u kolejnych klientów.

2. Przesłanka twórczości Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.629.2025.1.AN (dotyczącej tworzenia autorskiej aplikacji przez spółkę IT), wskazał, że „działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru”.

Organ przypomniał, powołując się na Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej-IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia MF”), że twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 4 lutego 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.650.2025.2.DK, wydanej dla spółki z branży IT zajmującej się tworzeniem oprogramowania. Organ potwierdził, że tworzenie i doskonalenie oprogramowania komputerowego – zarówno na zlecenie klientów, jak i na potrzeby wewnętrzne – stanowi działalność twórczą, jeżeli wymaga oryginalnych rozwiązań projektowych i technologicznych.

Potwierdzenia wymaga, że w doktrynie prawa autorskiego – na którą powołuje się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej – cecha twórczości jest spełniona wówczas, gdy „istnieje nowy wytwór intelektu” różniący się choćby w minimalnym stopniu od innych rezultatów takiego samego działania (Objaśnienia MF, pkt 36). Kryterium nowości ocenia się na skalę danego podatnika – nie jest wymagane, aby rozwiązanie było nowe w skali rynku lub nauki. W przypadku Wnioskodawcy twórczość przejawia się w stworzeniu od podstaw autorskich wtyczek do (...), których cel, architektura i funkcjonalności nie były wcześniej realizowane w praktyce projektowej Wnioskodawcy.

Stworzenie wtyczek umożliwiających m.in. wsparcie organizacji (…). Żaden z powyższych elementów nie może zostać skopiowany z gotowych rozwiązań rynkowych – każdy wymaga autorskiego podejścia programistycznego i projektowego. Na twórczy charakter prac wskazuje również to, że Wnioskodawca musi samodzielnie przełożyć potrzeby organizacji i użytkowników końcowych na zestaw funkcji technicznych. Obejmuje to wybór struktury (…), określenie sposobu zapisu danych, opracowanie mechanizmów konfiguracji oraz przygotowanie interfejsu, który będzie zrozumiały dla administratorów stron. Każdy z tych elementów wymaga decyzji projektowych i nie jest prostą konsekwencją użycia (...) jako platformy bazowej.

Twórczość nie jest wyłączona przez to, że projekt powstaje w środowisku istniejącego systemu (...). Działalność B+R może polegać również na tworzeniu nowych rozwiązań w ramach istniejących technologii, jeżeli podatnik opracowuje własne funkcjonalności i wykorzystuje dostępny zasób wiedzy do stworzenia nowego zastosowania. Wtyczki mają stanowić odrębny rezultat prac programistycznych, a nie jedynie konfigurację systemu.

Twórczy charakter prac potwierdza interpretacja DKIS sygn. 0114-KDIP2-1.4010.650.2025.2.DK, w której organ podatkowy uznał, że tworzenie oprogramowania dostosowanego do specyficznych potrzeb – zarówno w modelu projektów komercyjnych (zlecanych przez klientów), jak i wewnętrznych – stanowi działalność twórczą, o ile wymaga oryginalnych decyzji projektowych i technologicznych wykraczających poza rutynową konfigurację i utrzymanie istniejącego oprogramowania.

3. Przesłanka systematyczności W interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2025 r., sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.629.2025.1.AN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że „kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem)”. Organ podkreślił, że spełnienie kryterium „systematyczności” nie jest uzależnione od ciągłości działalności ani od czasu jej prowadzenia: „wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Analogicznie DKIS w interpretacji z dnia 10 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.38.2026.3.JG (dotyczącej producenta maszyn i urządzeń), wskazał na cztery wyróżniki systematyczności: metodyczność, zaplanowanie, uporządkowanie oraz dokumentowanie przebiegu prac. Organ uznał, że prace prowadzone etapowo – od fazy koncepcyjnej, przez projektowanie i budowę prototypu, po testowanie – spełniają kryterium systematyczności.

Potwierdzenia udziela również interpretacja z dnia 5 lutego 2026 r., sygn. 0111-KD1B1-3.4010.53. 2026.2.ZK, wydana dla spółki IT prowadzącej projekty B+R w zakresie tworzenia oprogramowania komercyjnego i wewnętrznego oraz rozwiązań Al. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził systematyczność prac prowadzonych zgodnie z metodologią Scrum/Agile/Kanban, z wyznaczonymi celami funkcjonalnymi, zakresem prac i harmonogramem realizacji.

Prace nad autorskimi wtyczkami do (...) prowadzone są etapowo: od analizy potrzeb użytkowników i przeglądu rynku, przez fazę koncepcyjną i projektowanie architektury technicznej, po programowanie poszczególnych funkcjonalności (…), testowanie kompatybilności w różnych konfiguracjach (...) oraz wdrożenie. Prace są realizowane zgodnie z przyjętym harmonogramem, z podziałem na etapy i cele cząstkowe; nie mają charakteru przypadkowego ani incydentalnego. W ocenie Wnioskodawcy spełnione jest tym samym kryterium systematyczności rozumiane jako prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.

Systematyczność znajduje potwierdzenie w sposobie prowadzenia prac: projekt jest dzielony na etapy, dla każdego etapu ustalane są cele i zadania, a po wykonaniu prac następuje ich weryfikacja i decyzja o dalszym kierunku rozwoju. Wnioskodawca zamierza dokumentować przebieg projektu w sposób pozwalający odtworzyć, jakie funkcjonalności były tworzone, jakie problemy techniczne wystąpiły, jakie warianty rozważono oraz jakie wnioski przyjęto do dalszego rozwoju.

4. Przesłanka zwiększenia zasobów wiedzy i tworzenia nowych zastosowań W interpretacji sygn. 0111-KDIB1-3.4010.629.2025.1.AN DKIS wyjaśnił, że trzecim kryterium „jest zwiększanie zasobów wiedzy (odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług)”.

Organ podkreślił, że „ustawodawca nie zdefiniował sformułowania »zwiększania zasobów wiedzy«, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika” – nie jest wymagane, aby zdobywana wiedza stanowiła nowość w skali całego rynku (Objaśnienia MF, pkt 45).

W interpretacji sygn. 0114-KDIP2-1.4010.650.2025.2.DK DKIS potwierdził, że tworzenie oprogramowania informatycznego - w tym dedykowanych rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb - prowadzi do powstawania nowej wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych oraz projektowania interfejsów użytkownika, której to wiedzy nie można nabyć poprzez rutynową działalność gospodarczą.

Realizacja projektu tworzenia autorskich wtyczek do (...) prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy w obszarach: tworzenia rozszerzeń do (...), integracji z zewnętrznymi systemami (...), bezpieczeństwa aplikacji webowych (…), projektowania interfejsów administracyjnych oraz zapewniania kompatybilności wtyczek w różnorodnych środowiskach technicznych. Zdobyta wiedza ma charakter unikalny i nie może zostać nabyta przez rutynową konfigurację lub obsługę gotowych rozwiązań; jest bezpośrednio wykorzystywana do tworzenia nowych produktów programistycznych.

W ramach projektu rozwijana jest wiedza dotycząca projektowania rozszerzeń (...) w sposób możliwy do wielokrotnego wykorzystania, skalowania i dalszej rozbudowy. Wnioskodawca zdobywa doświadczenie w zakresie integracji z zewnętrznymi usługami, projektowania paneli administracyjnych, walidacji danych, bezpieczeństwa formularzy, testowania kompatybilności oraz optymalizacji doświadczenia użytkownika. Zdobyta wiedza nie ogranicza się do wiedzy o pojedynczej stronie internetowej. Ma ona charakter ogólniejszy i może zostać wykorzystana przy tworzeniu kolejnych wtyczek, modułów lub produktów cyfrowych, w których konieczne będzie połączenie technologii (…).

Potwierdzenia udziela interpretacja sygn. 0111-KDIB1-3.4010.53.2026.2.ZK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że tworzenie nowych programów w celach komercyjnych – w tym tworzenie dedykowanych nakładek i nowych funkcjonalności dla istniejących systemów – stanowi działalność B+R prowadzącą do powstawania nowej wiedzy z zakresu architektury systemów informatycznych i inżynierii oprogramowania. Analogia z niniejszym stanem faktycznym jest pełna: Wnioskodawca tworzy autorskie rozszerzenia funkcjonalności (...), rozwiązując problemy techniczne niedostępne w standardowych konfiguracjach tego systemu.

5. Kwalifikacja jako prace rozwojowe Opisana działalność stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – w szczególności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania – do projektowania i tworzenia nowych produktów (aplikacji/wtyczek). Prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowego: nie polegają na standardowej konfiguracji istniejących narzędzi, instalacji gotowych komponentów, bieżącym utrzymaniu czy usuwaniu typowych błędów.

Każdy etap wymaga podejmowania nowych, nieznanych wcześniej decyzji projektowych i technologicznych. Prace, opisane we wniosku, odpowiadają istocie prac rozwojowych, ponieważ polegają na wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionego, ulepszonego lub nowego produktu cyfrowego. Nie mają one charakteru badań podstawowych ani teoretycznych, lecz są ukierunkowane na praktyczne zastosowanie wiedzy w postaci działającego oprogramowania. Z perspektywy przepisów o uldze B+R istotne jest, że proces tworzenia wtyczki obejmuje fazę koncepcyjną, projektową, implementacyjną i testową.

W każdej z tych faz Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę w celu uzyskania rezultatu, który nie jest prostym odtworzeniem gotowego rozwiązania rynkowego. Wyłączenie działalności rutynowej z zakresu B+R zostało potwierdzone przez DKIS m.in. w interpretacji sygn. 0114-KDIP2-1.4010.650.2025.2.DK, gdzie wskazano, że poza zakresem ulgi B+R pozostaje „rutynowe utrzymanie, poprawki błędów we wdrożonym oprogramowaniu” oraz czynności administracyjne niemające wpływu na przebieg prac twórczych. Wnioskodawca jest świadomy tej granicy i deklaruje, że wyodrębni z kosztów kwalifikowanych wszelkie czynności o charakterze utrzymaniowym, sprzedażowym lub administracyjnym.

6. Prawo do ulgi badawczo-rozwojowej – koszty kwalifikowane Stosownie do art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3. Katalog kosztów kwalifikowanych został określony w art. 26e ust. 2 i 3, 3a ustawy o PIT.

Warunki formalne skorzystania z ulgi B+R obejmują: 1) wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej (art. 24a ust. 1b ustawy o PIT), 2) brak zwrotu kosztów kwalifikowanych w jakiejkolwiek formie (art. 26e ust. 5 ustawy o PIT), 3) wykazanie kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym za rok, w którym je poniesiono (art. 26e ust. 8 ustawy o PIT). Wnioskodawca prowadzi lub zobowiązuje się prowadzić stosowną ewidencję oraz spełniać wszystkie powyższe warunki. Dla bezpieczeństwa rozliczeń Wnioskodawca zachowa spójność pomiędzy opisem projektu, ewidencją czasu pracy, dokumentacją funkcjonalną, dokumentacją techniczną oraz ewidencją kosztów.

W szczególności dokumentacja powinna pozwalać ustalić, które prace dotyczyły tworzenia aplikacji, które dotyczyły jej testów i rozwoju, a które miały charakter promocyjny, sprzedażowy lub utrzymaniowy. 7. Podsumowanie W świetle powołanych przepisów prawa podatkowego oraz przytoczonych interpretacji indywidualnych Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana działalność w zakresie tworzenia autorskich wtyczek do systemu (...) spełnia wszystkie przesłanki definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Działalność ta ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny i zmierza do zwiększenia zasobów wiedzy oraz jej wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych na tę działalność na zasadach określonych w art. 26e ustawy o PIT. Podsumowując, istota przedstawionych prac polega na tym, że Wnioskodawca wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności do opracowania własnego produktu cyfrowego, którego rezultat wymaga samodzielnych decyzji projektowych, programistycznych i funkcjonalnych.

Nie jest to działalność polegająca na powtarzalnym świadczeniu usług według gotowego schematu, lecz proces tworzenia i rozwijania rozwiązania, którego końcowy kształt jest ustalany w toku analiz, implementacji, testów i kolejnych ulepszeń. Za kwalifikacją prac jako działalności badawczo-rozwojowej przemawia również ich uporządkowany charakter. Wnioskodawca identyfikuje problem praktyczny, określa cele projektu, planuje zakres działań, dobiera narzędzia, przygotowuje prototypy lub kolejne wersje funkcjonalności, testuje ich działanie, a następnie wykorzystuje uzyskane wnioski do dalszego rozwoju produktu.

Taki przebieg prac odpowiada rozumieniu systematyczności przyjmowanemu w praktyce interpretacyjnej. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że pozytywna kwalifikacja dotyczy wyłącznie zakresu prac spełniających kryteria twórczości, systematyczności oraz celu polegającego na zwiększeniu i wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania odtwórcze, utrzymaniowe, administracyjne, promocyjne albo sprzedażowe, nawet jeżeli są prowadzone w związku z projektem, będą wyłączane z zakresu działalności B+R oraz z kalkulacji kosztów kwalifikowanych.

Takie podejście jest spójne z konstrukcją ulgi B+R, która nie wymaga, aby wszystkie czynności podatnika miały charakter badawczo-rozwojowy, lecz aby możliwe było wyodrębnienie tej części aktywności, która spełnia przesłanki ustawowe. W konsekwencji Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że opisany projekt, w przedstawionym zakresie i przy wskazanym sposobie wyodrębniania prac, może zostać uznany za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.): Badania naukowe są działalnością obejmującą: a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Twórczość Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą tworzenie, rozwijanie oraz wdrażanie rozwiązań informatycznych opartych m.in. o system zarządzania treścią (...). W ramach prowadzonej działalności realizuje Pan projekty polegające na projektowaniu oraz tworzeniu autorskich wtyczek, rozszerzeń i modułów funkcjonalnych do (...), które mają na celu rozbudowanie standardowych możliwości tego systemu oraz dostosowanie go do specyficznych potrzeb określonych grup użytkowników. Wskazał Pan, że (...) jako system zarządzania treścią jest rozwiązaniem powszechnie dostępnym i szeroko wykorzystywanym na rynku.

Rozpoczął Pan prace nad stworzeniem autorskich wtyczek do (...) umożliwiających np. (…) Przedmiotem Pana prac są autorskie działania projektowe i programistyczne związane z tworzeniem nowych wtyczek oraz istotnym rozwijaniem ich funkcjonalności, w zakresie w jakim wymagają one opracowania nowych rozwiązań technicznych, funkcjonalnych i użytkowych. Pana założeniem jest stworzenie rozwiązań, które będą umożliwiały elastyczną konfigurację opcji wsparcia, integrację z wybranymi mechanizmami (…) a także dostosowanie sposobu działania wtyczek do różnych modeli funkcjonowania stron internetowych opartych o (...).

Efektem Pana prac są gotowe produkty programistyczne – autorskie wtyczki rozszerzające system (...) i oprogramowanie (…) o funkcje niedostępne w instalacji standardowej, sprzedawane jako produkt licencyjny wraz z rocznym okresem aktualizacji i wsparcia: wtyczka (…), wtyczka (…), wtyczka (…), wtyczka narzędziowa (…). Nowe zastosowanie polega na tym, że funkcje realizowane dotąd ręcznie albo przez kilka niezależnych narzędzi zostają zrealizowane jednym rozwiązaniem osadzonym wewnątrz systemu (...) i dostosowanym do polskich realiów (...).

W wymiarze gospodarczym efektem jest zmiana modelu Pana działalności z wykonywania wdrożeń na zlecenie na wytwarzanie i sprzedaż powtarzalnego produktu programistycznego, instalowanego u wielu, nieznanych z góry odbiorców. Osiągnięcie tego samego efektu przy pomocy rozwiązań dostępnych na rynku wymaga złożenia kilku narzędzi i ręcznego uzupełniania danych, Pana rozwiązanie realizuje ten proces w całości w obrębie sklepu. Twórczy charakter projektu przejawia się w szczególności w konieczności samodzielnego opracowania koncepcji wtyczki, zaprojektowania jej (…) w jeden spójny produkt cyfrowy.

W toku prac podejmuje Pan decyzje projektowe i technologiczne, które nie mają charakteru odtwórczego, lecz wymagają kreatywnego rozwiązywania problemów oraz testowania różnych wariantów działania wtyczki. Rozwiązania, które Pan tworzy, są projektowane pod krajowe uwarunkowania: (…). W ramach opisanego przez Pana projektu powstaje (…), którego jest Pan autorem, który utrzymuje, wersjonuje i sprzedaje pod własną marką. Zatem prowadzona przez Pana działalność związana z projektem wtyczek do (...) ma twórczy charakter. Systematyczność Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że wyznaczył Pan cel nadrzędny, tj.: zbudowanie własnych produktów programistycznych rozszerzających system (...) i oprogramowanie (…) o funkcje, których brakuje w polskich realiach, oraz uruchomienie ich sprzedaży w modelu licencyjnym.

Wskazał Pan cele, które zostały osiągnięte, tj.: - zbudowano i wdrożono wtyczkę (…), - uruchomiono obsługę wystawiania dokumentów (…), - zbudowano wtyczkę przebudowującą proces (…), - zbudowano wtyczkę (…), - wdrożono zabezpieczenia wynikające z przeglądów (…), - uruchomiono własny serwer dystrybucji wydań wtyczek (…). W toku Pana prac pozostaje: budowa mechanizmu weryfikacji kluczy licencyjnych i panelu odbiorcy, kolejne funkcje wtyczek, rozwój wtyczki narzędziowej. Projekt realizuje Pan (kierowanie projektem, decyzje produktowe i technologiczne, przeglądy (…); programiści odpowiedzialni za warstwę serwerową wtyczek i integracje) i Pana współpracownicy: (…).

Wskazał Pan również na zasoby rzeczowe wykorzystane przy realizacji projektu. W odniesieniu do zasobów finansowych zaznaczył Pan, że projekt finansowany jest wyłącznie z Pana środków własnych, bez dofinansowania zewnętrznego i bez zwrotu kosztów w jakiejkolwiek formie. Projekty są realizowane wg określonego harmonogramu. Wyjaśnił Pan, że każda wtyczka prowadzona jest jako odrębne przedsięwzięcie, z własnym rejestrem zadań w systemie zarządzania projektami, przypisanymi osobami, statusami kolejnych etapów (zgłoszenie, realizacja, przegląd, zamknięcie) i zapisem czasu pracy. Postęp jest omawiany na cotygodniowych spotkaniach zespołu deweloperskiego.

Prace nie mają charakteru przypadkowego ani incydentalnego. Są prowadzone w sposób uporządkowany, z podziałem na etapy, zadania projektowe, cele cząstkowe, testy oraz kolejne wersje rozwojowe. W toku realizacji projektu dokonuje Pan bieżącej oceny rezultatów prac oraz podejmuje decyzje dotyczące dalszego kierunku rozwoju wtyczki. Zatem kryterium systematyczności w odniesieniu do działalności związanej z projektowaniem wtyczek do (...) również jest spełnione.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że przed rozpoczęciem prac polegających na tworzeniu projektów dysponował Pan wiedzą z zakresu budowy i utrzymania serwisów oraz (…) opartych o system (...) i oprogramowanie (…) – programowania (…). Nie dysponował Pan natomiast doświadczeniem w wytwarzaniu oprogramowania przeznaczonego do dystrybucji jako produkt – to jest instalowanego u nieznanych z góry odbiorców, w konfiguracjach, których autor nie kontroluje, i utrzymywanego przez kolejne wydania.

Nie dysponował Pan również wiedzą z zakresu (…). Wskazał Pan, jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystał Pan i rozwinął w ramach prac polegających na tworzeniu projektu. Wiedza wykorzystana to programowanie (...) i oprogramowania (…). Natomiast wiedza i umiejętności rozwinięte w toku prac nad wtyczkami będącymi przedmiotem wniosku to: (…). Podkreślił Pan, że celem prac jest stworzenie nowych produktów programistycznych, a zdobywanie i rozwijanie wiedzy oraz umiejętności jest warunkiem osiągnięcia tego celu i następuje w toku prac. Zdobyta przez Pana wiedza jest bezpośrednio wykorzystywana w produkcie – podał Pan, w czym się to przejawia.

Połączył Pan wiedzę programistyczną dotyczącą systemu (...) i oprogramowania (…) z wiedzą z zupełnie innych obszarów: (…). Efektem tego połączenia są rozwiązania, które nie wynikają z żadnego z tych obszarów osobno. Nie prowadzi Pan badań podstawowych ani aplikacyjnych, a prowadzi Pan prace rozwojowe polegające na wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętność do zaprojektowania i stworzenia nowych produktów programistycznych. Pana prace polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności – w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania – do projektowania i tworzenia nowych produktów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do opisanej przez Pana działalności jest spełnione. Prace rozwojowe Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: 1) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz 2) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: 1) nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; 2) łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; 3) kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; 4) wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.

Prace te obejmują kolejno: 1) nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; 2) łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; 3) kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; 4) wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy: 1) planowaniu produkcji oraz 2) projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika.

Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do projektów. Wskazał Pan, że Pana prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmowały ani nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych w projekcie.

Projekt wymaga samodzielnego zaprojektowania koncepcji działania wtyczki, określenia jej architektury, przygotowania logiki biznesowej, stworzenia interfejsu administracyjnego, opracowania mechanizmów komunikacji z użytkownikiem oraz zaprogramowania i przetestowania poszczególnych funkcjonalności. Prace mają charakter prac rozwojowych, ponieważ polegają na wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionego, ulepszonego lub nowego produktu cyfrowego. Nie mają one charakteru badań podstawowych ani teoretycznych, lecz są ukierunkowane na praktyczne zastosowanie wiedzy w postaci działającego oprogramowania.

Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność w ramach projektu wtyczek do (...) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ww. art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3. Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są wszystkie warunki do skorzystania z tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za koszty kwalifikowane uznaje się: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.– Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2. Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Na podstawie art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1. Stosownie natomiast do 26e ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie tych przepisów stwierdzam – aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki: 1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, 2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, 6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, 7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, 8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie i nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Pozostaje zatem jeszcze ocena, czy ma Pan prawo do skorzystania z omawianej ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że: 1) prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, 2) dochód uzyskiwany z prowadzonej działalności opodatkowuje Pan podatkiem liniowym, 3) w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan koszty mieszczące się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 4) koszty kwalifikowane są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, 5) koszty kwalifikowane nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Pana w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 6) koszty kwalifikowane nie zostały i nie zostaną odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku oraz nie zostały i nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie, 7) prowadzi Pan ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podsumowanie: opisane we wniosku działania realizowane przez Pana w ramach projektu wtyczek do (...) stanowią działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym zgodnie z art. 26e ust. 1 tej ustawy uprawniają do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.