Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 1 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1091.2022.3.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 21 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku działalność Spółki w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji stanowi działalność badawczo – rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i art. 26e ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy tym samym, stosownie do posiadanego prawa do udziału w zyskach Spółki koszty kwalifikowane ponoszone na tę działalność mogą być odliczone przez Zainteresowanych będących osobami fizycznymi od podstawy opodatkowania w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo – rozwojową na zasadach określonych w art. 26e Ustawy PIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 stycznia 2023 r. (data wpływu 30 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1) Zainteresowany będący stroną postępowania ‒ A.Z. 2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania: ‒ M.K. ‒ A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Opis stanu faktycznego Pan A.Z. (dalej „AZ”) jest jednym ze wspólników spółki A. spółka komandytowa (dalej „Spółka”). AZ posiada status komplementariusza w Spółce. Obok AZ wspólnikami Spółki są Pan M.K.

(dalej „MK’), również pełniący rolę komplementariusza, oraz spółka B sp. z o.o. z siedzibą w (…), będąca komandytariuszem Spółki (dalej „Komandytariusz”). AZ i MK są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej „PIT”). Z kolei Komandytariusz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „CIT”). Wszyscy wspólnicy Spółki określani są w dalszej części niniejszego Wniosku łącznie jako „Wspólnicy” lub „Zainteresowani”. Zainteresowani wskazują, że niniejszy wniosek dotyczy oceny działalności Spółki prowadzonej w przedstawionym obszarze w okresie, gdy Spółka była podmiotem transparentnym na gruncie podatku dochodowego, tj. nie była podatnikiem CIT.

W tym czasie bowiem podatkowe skutki zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Spółki przypisywane były jej Wspólnikom. Zyski osiągane przez Spółkę podlegały opodatkowaniu na poziomie Wspólników - odpowiednio podatkiem PIT lub CIT. Wspólnicy rozliczali przychody oraz koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do swojego udziału w zysku Spółki, zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy PIT (w przypadku AZ i MK) oraz zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT (w przypadku Komandytariusza). Dochody uzyskiwane przez AZ oraz MK z tytułu uczestnictwa w Spółce podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c Ustawy PIT.

Wniosek składany jest przez Zainteresowanych w celu uzyskania potwierdzenia, że byli oni uprawnieni do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową - na podstawie art. 26e Ustawy PIT (AZ i MK) oraz art. 18d Ustawy CIT (Komandytariusz).

Zainteresowani pragną nadmienić, że Spółka - jako podatnik CIT - otrzymała własną interpretację indywidualną, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) potwierdził, że opisana niżej i prowadzona przez nią działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 oraz art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, i tym samym ponoszone na nią przez Spółkę koszty kwalifikowane mogą być odliczone przez Spółkę od podstawy opodatkowania w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową na zasadach określonych w art. 18d Ustawy CIT (interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2022 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.454.2022.2.AN).

Spółka jest ogólnopolskim dystrybutorem zajmującym się hurtową sprzedażą (…). Z jej usług korzysta ponad 1.800 odbiorców w kraju i za granicą. Została laureatem (…), (…). Co więcej, w listopadzie (…) roku redakcje dwóch opiniotwórczych dzienników specjalistycznych zamieściły Spółkę w elitarnym gronie (…) Również zagraniczni eksperci dostrzegają i doceniają potencjał oraz działalność Spółki, w raporcie specjalistów londyńskiej giełdy z 2016 roku Spółka została uznana za jedną z trzydziestu najbardziej wpływowych polskich firm w Europie. Zwrócono w nim uwagę na te przedsiębiorstwa, które są najbardziej atrakcyjne i dynamiczne w Europie.

Spółka jest jednym z największych, jeśli nie największym polskim dystrybutorem (…). Podstawą dla prowadzonej działalności jest posiadanie odpowiedniego centrum dystrybucyjnego. Spółka jest właścicielem budynku pełniącego tę rolę (dalej: „Centrum Dystrybucyjne”), a dostępna jej powierzchnia magazynowa wynosi ponad 12.000 m2, dzięki czemu Spółka może posiadać w swojej ofercie ponad 150.000 unikalnych indeksów towarów. Wraz z rozwojem działalności Spółka sukcesywnie powiększa powierzchnię magazynową, obecnie jest najemcą kolejnego magazynu, w którym przechowuje towary gabarytowe.

Jako dystrybutor, Spółka stanowi w łańcuchu dostaw (…) pośrednie ogniwo między ich wydawcami, producentami i dostawcami, a (…). Spółka nie prowadzi sprzedaży detalicznej. Ze względu na skalę prowadzonej działalności, kluczowe dla jej sprawnego funkcjonowania jest odpowiednie zorganizowanie oraz sprawna realizacja procesu zamówień oraz ich kompletacji. W ciągu kilku ostatnich lat liczba oferowanych przez Spółkę towarów wzrosła o kilkadziesiąt tysięcy. Przyrost ilości artykułów będących w ofercie Spółki wpływa na obniżenie wydajności i zwiększa czas potrzebny na skompletowanie zamówień.

Każdy, nawet minimalny spadek efektywności na jednym z etapów w procesie kompletacji, z uwagi na skalę działalności Spółki i liczbę realizowanych codziennie zamówień, wpływa na ogólną wydolność procesu obsługi klientów Spółki i może przyczynić się do jego znaczącego spowolnienia. Z tego względu niezwykle istotnego znaczenia nabiera to, czy odnalezienie na terenie Centrum Dystrybucyjnego odpowiedniego towaru zajmuje 10 sekund czy też np. 5 minut.

Powyższe stało się powodem, dla którego Spółka podjęła prace mające na celu optymalizację procesów kompletacji, tj. jak się okazało niezbędnej do tego celu wewnętrznej reorganizacji magazynu oraz modernizacji procesów kompletacji zamówień i sprzedaży (dalej: „Optymalizacja Organizacji i Procesów Kompletacji”). Rozpoczęcie działań w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji miało miejsce w okresie, gdy Spółka była podmiotem transparentnym podatkowo. Prace w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji są kilkuetapowym przedsięwzięciem.

W ogólnym ujęciu polegają one na opracowywaniu koncepcji, a także na tworzeniu i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań umożliwiających zwiększenie wydajności procesu kompletacji zamówień i organizacji sprzedaży poprzez usprawnienie pracy dzięki jej przełomowej reorganizacji i unowocześnieniu wyposażenia Centrum Dystrybucyjnego, a także rozwiązań służących obniżaniu kosztów obsługi procesu kompletacji, istotnych również z punktu widzenia ekologii. Na potrzeby niniejszego wniosku przez „pracowników” należy rozumieć zarówno osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę, jak i na podstawie umów cywilnoprawnych (zlecenia lub umów o dzieło).

W dalszej części niniejszego wniosku osoby te określane będą zbiorczo jako „Pracownicy”, przy czym definicja ta nie obejmuje osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, z którymi Spółka zawiera umowy cywilnoprawne, np. zlecenia, współpracy lub o dzieło. Przed podjęciem przez Spółkę prac w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji proces kompletowania zamówienia przedstawiał się następująco. Od początku istnienia Centrum Dystrybucyjnego w proces kompletacji zamówień angażowani byli przede wszystkim operatorzy będący Pracownikami.

Każdy operator przystępując do pracy w hali magazynowej pobierał mobilne urządzenie elektroniczne, tj. terminal mobilny, wyposażone w (…) (dalej „Czytnik”). Czytnik wyświetlał informację o zamówieniu, które miało zostać skompletowane przez tego Pracownika, ze wskazaniem indeksów towarów oraz kodów półek, na których je umieszczono. Zarówno bowiem rzędy półek, jak i półki, pudełka oraz poszczególne indeksy, oznaczone są specjalnymi kodami. Poszczególne zamówienia były przypisywane konkretnym Pracownikom. Zdarzało się, jeśli zamówienie było większe, że realizowało je kilka osób, ale każda z nich była odpowiedzialna za swoją część.

Pracownik pobierał karton, do którego miał zapakować zamówienie, i następnie, opierając się na informacjach dostarczanych przez Czytnik, kompletował to zamówienie przemieszczając się po różnych poziomach i sektorach Centrum Dystrybucyjnego. Pobierając dany towar z półki sczytywał za pomocą Czytnika kod tej półki oraz kod towaru, gromadząc w ten sposób w Czytniku informacje nt. postępów w zakresie kompletności zamówienia. Nierzadko w trakcie kompletacji okazywało się, że wybrany karton jest zbyt mały lub zbyt duży, co wymagało przepakowania całego zamówienia. Proces kompletacji miała ułatwiać istniejąca linia do kompletacji, która jednak nie odpowiadała oczekiwaniom i potrzebom Spółki.

Tak zorganizowany proces kompletacji był nieefektywny, Pracownicy przemieszczając się po Centrum Dystrybucyjnym zmuszeni byli do pokonywania w ciągu dnia bardzo długich tras, równolegle do siebie. Co więcej, z uwagi na popularność określonych indeksów, w strefach, w których je umieszczano było tłoczno, stąd Pracownicy wzajemnie przeszkadzali sobie w pracy. Kompletowania zamówienia nie ułatwiał fakt, że towary uprzednio rozwożone były po Centrum Dystrybucyjnym i umieszczane tam, gdzie w danym momencie było miejsce na półce, przy ich rozmieszczaniu nie brano pod uwagę ich popularności, jak i zapewnienia odpowiedniej do nich dostępności.

Tak zorganizowany proces kompletacji powodował duże obciążenie fizyczne Pracowników, potęgowane koniecznością przemieszczania się po magazynie jednocześnie z kilkoma kartonami z kompletowanym zamówieniem. W związku ze wspomnianym rozwojem działalności Spółki, skokowym wzrostem liczby posiadanych indeksów oraz stale rosnącą liczbą zamówień, koniecznym stało się podjęcie prac nad Optymalizacją Organizacji i Procesów Kompletacji, celem wprowadzenia mechanizacji i automatyzacji tych procesów w możliwie najszerszym zakresie.

Podjęcie tych prac stało się warunkiem koniecznym dla rozwoju działalności Spółki, a odwlekanie decyzji o realizacji tego przedsięwzięcia stałoby się czynnikiem hamującym rozwój oraz wpływającym negatywnie na bieżące funkcjonowanie Spółki polegające na dystrybucji towarów. Przebieg Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji. Przystąpienie do prac nad Optymalizacją Organizacji i Procesów Kompletacji poprzedziło przygotowanie ramowego harmonogramu (dalej: „Harmonogram”), który następnie w miarę ich rozwoju był i w dalszym ciągu jest uszczegóławiany, jak i czasem, z uwagi na wyzwania stawiane przez proces, modyfikowany.

Harmonogram zakłada etapowanie prac, jednak tam, gdzie możliwe jest ich jednoczesne wykonywanie, ze względu na chęć wdrożenia jak najszybciej optymalizujących rozwiązań, prace prowadzone były i są równolegle.

W zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji można wyróżnić następujące etapy: 1. Etap I - etap wstępny; faza koncepcji, planowania i określania głównych założeń projektu, w tym założeń kompletacji strefowej, opracowywania Harmonogramu; 2. Etap II - faza opracowywania m.in. nowoczesnego automatycznego systemu transportu wewnętrznego zamówień w postaci linii przenośników opartej na specjalnym oprogramowaniu, wstępnego testowania wprowadzanych rozwiązań; 3. Etap III - faza opracowywania i wdrażania pozostałych modernizacji i innowacji oraz przeprowadzania testów opracowanych rozwiązań.

Etap I W pierwszej kolejności Spółka zaplanowała reorganizację sposobu kompletowania zamówień z kompletacji liniowej na strefową. Celem było stworzenie takiego systemu kompletacji, w którym Pracownik dla skompletowania danego zamówienia nie jest zmuszony do chodzenia po całej powierzchni Centrum Dystrybucyjnego i pokonywania w ten sposób dziennie bardzo dużych odległości. Spółka opracowała koncepcję wdrożenia kompletacji strefowej, w której Pracownicy przypisani są do określonych sektorów, a kompletowane zamówienie przemieszczane jest między tymi sektorami dzięki wykorzystaniu automatycznej linii przenośników.

Z uwagi na konieczność aktywnego poszukiwania przez Spółkę sposobów na optymalizację procesów kompletacji, Spółka zleciła zewnętrznemu podmiotowi dokonanie analizy możliwych rozwiązań i zmian w celu rozwoju funkcjonującego systemu kompletacji zamówień. Spółka ostatecznie nie skorzystała z koncepcji zaproponowanych przez ten podmiot uznając je za niesatysfakcjonujące, jedynie posiłkując się ich poszczególnymi elementami w dalszych pracach.

Jednocześnie, mając na względzie chęć ograniczenia zużycia kartonowych opakowań (pudełek) Spółka postanowiła sprawdzić możliwość wprowadzenia plastikowych pojemników wielorazowego użytku (dalej również jako: „Skrzynki”), które choć w części mogłyby zastąpić kartonowe. Rozpoczęła w tym celu wstępne testy kompletacji do pojemników plastikowych. Celem było sprawdzenie możliwości pakowania towarów do Skrzynek, które jako produkt wielorazowego użytku, w założeniu miały być zwracane przez odbiorców Spółki do Spółki. W ten sposób Spółka chciała zredukować ilość jednorazowych opakowań, osiągając przy tym korzyści finansowe oraz działając zgodnie z ekologią.

Dodatkowo, celem Spółki było sprawdzenie i przetestowanie w jaki sposób wykorzystanie Skrzynek wpłynie na wydajność procesu pakowania. Przeprowadzone testy potwierdziły, że ich wykorzystanie zwiększa efektywność i sprawność kompletacji, ponieważ w Skrzynce Pracownikom łatwiej i szybciej układa się towary, a dodatkowo koszt zakupu Skrzynek zwraca się po upływie około 6 miesięcy, co przy kilkuletnim okresie ich przydatności stanowi dużą oszczędność w porównaniu do wykorzystywania kartonowych opakowań. Działając w celu dalszej redukcji kosztów oraz wprowadzania ekologicznych rozwiązań, Spółka rozpoczęła wykorzystywanie maszyny produkującej papierowe (kartonowe) wypełniacze do pudełek i Skrzynek.

Częściowo zastąpiły one folie bąbelkowe, realizując ten sam cel w postaci ochrony transportowanych towarów przed zagnieceniami. Na dalszych etapach projektu Spółka planuje w zupełności zastąpić kartonowymi wypełniaczami wypełniacze foliowe (bąbelkowe). W celu redukcji kosztów i unowocześnienia istniejących procesów Spółka podjęła też prace nad opracowaniem odpowiednich rozwiązań (stworzenia automatycznej linii do kompletacji) dla nowej części magazynu, mającej powstać w Centrum Dystrybucyjnym (obok istniejącej, starej części magazynu).

Dokonywanie zaawansowanych i czasochłonnych zmian w obrębie istniejącej, na bieżąco intensywnie eksploatowanej infrastruktury, starej części magazynu nie było możliwe. Testowanie i opracowywanie nowych koncepcji i rozwiązań wiązałoby się z koniecznością zawieszenia bieżącej działalności prowadzonej w magazynie, polegającej na przechowywaniu towarów i kompletacji zamówień. Z uwagi na wysokie i wciąż rosnące obroty Spółki, przestój działalności prawdopodobnie doprowadziłby do utraty klientów, renomy, a także płynności finansowej, na co Spółka nie mogła sobie pozwolić.

Co więcej, opracowanie i uruchomienie nowoczesnej automatycznej linii do kompletacji okazało się niemożliwe w starej części magazynu również z tego powodu, że tworząca ją infrastruktura, jakkolwiek satysfakcjonująca w systemie kompletacji liniowej polegającym na tym, że każdy Pracownik przemieszczał się samodzielnie między półkami i regałami, uniemożliwiała uruchomienie nowoczesnej linii do kompletacji strefowej ze względu na niedostateczne i zbyt ciasne przestrzenie. Dodatkowym argumentem przemawiającym za koniecznością stworzenia nowej infrastruktury była potrzeba zwiększenia ilości kierunków wysyłkowych, możliwości sortowania pojemników na poszczególne trasy.

Z tych powodów Spółka zdecydowała się na przeprowadzenie głównych prac w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji w nowej części magazynu. Jasnym stało się, że wprowadzenie nowoczesnej automatycznej linii przenośników możliwe jest jedynie wraz z przeprowadzeniem kompleksowych zmian.

Etap II Z uwagi na dotychczasowe doświadczenia, dysponując odpowiednim zasobem wiedzy, a także znajomością potrzeb magazynu oraz procesów kompletacji, Spółka zdecydowała się na opracowanie we własnym zakresie koncepcji kompletnego i nowoczesnego automatycznego systemu transportu wewnętrznego zamówień w postaci wielopoziomowej linii przenośników obejmującej taśmociągi między kondygnacjami oraz strefę przepakowania, wyposażonej i funkcjonującej dzięki specjalnemu oprogramowaniu (dalej: „System transportu”).

Stworzenie wspomnianego oprogramowania zgodnie z wytycznymi i zindywidualizowanymi oczekiwaniami Spółki zlecono informatykowi współpracującemu od wielu lat ze Spółką na podstawie umowy współpracy, tzw. B2B (dalej: „Informatyk”). Spółka samodzielnie opracowała innowacyjną koncepcję całości Systemu transportu, w szczególności potrzebnych elementów i ich rozmieszczenia, przeprowadzono wewnętrzny proces projektowania nowego systemu przenośników oraz nowych stref.

Nabyte doświadczenia wskazywały, że jedyną szansą na zapewnienie sprawności działania Systemu transportu było kompleksowe opracowanie również pozostałej infrastruktury tworzącej nową część magazynu, w postaci wielopoziomowego podestu magazynowego, na którym znajdują się wielopoziomowe regały półkowe wraz z odpowiednimi korytarzami i niezbędnym wyposażeniem. Spółka zleciła zewnętrznemu wykonawcy stworzenie na jej zamówienie i zgodnie z jej wytycznymi wielopoziomowego podestu magazynowego wraz z wielopoziomowymi regałami półkowymi (dalej: „Nowa Infrastruktura”).

Spółka wraz z wykonawcą, opierając się na dotychczasowych doświadczeniach i znajomości potrzeb systemu kompletacji zamówień oraz mając na względzie zapewnienie możliwości zainstalowania Systemu transportu, a także zapewnienie sprawnego przemieszczania się Pracowników oraz dogodnego pobierania towarów, opracowała wytyczne dotyczące Nowej Infrastruktury, wskazując m.in. wysokość, szerokość i głębokość półek, nośność półek, liczbę półek na poziomach, szerokość korytarzy, szerokość korytarzy z Systemem transportu, nośność korytarzy i podestu. Poszukując wykonawcy, któremu mogłaby zlecić budowę Systemu transportu, Spółka sporządziła zapytanie ofertowe rozsyłając je do różnych podmiotów.

Po sprawdzeniu możliwości realizacji Systemu transportu zgodnie z jej wytycznymi i dokonaniu wyboru najkorzystniejszej oferty, Spółka rozpoczęła współpracę z jednym z nich (dalej: „Kontrahent”). To Spółka opracowała wytyczne oraz projekt Systemu transportu, który przedstawiła Kontrahentowi. Nowy System transportu miał zapewnić przemieszczanie w Skrzynkach przygotowywanych zamówień pomiędzy poszczególnymi strefami oraz poziomami magazynu. Dzięki otrzymanym wynikom przeprowadzonych testów, Spółka zadecydowała, że będzie dążyła do wykorzystywania w procesie kompletacji wyłącznie Skrzynek , ze względu na ich wpływ na zwiększenie jego wydajności.

System transportu musiał zatem sprostać wymaganiom związanym z przemieszczaniem już nie kartonowych, ale plastikowych opakowań. Trasa, którą Skrzynka ma przemierzyć w Systemie transportu, jest wyznaczana przez oprogramowanie dostarczone przez Informatyka. Zastosowane rozwiązania miały usprawnić proces kompletacji zamówień poprzez ich szybszą realizację oraz mniejsze obciążenie Pracowników. Nowy System transportu zakładał zmianę sposobu pracy Pracowników, odtąd zamówienie miało być realizowane przez kilka osób, a Pracownicy przydzieleni do poszczególnych sektorów.

W końcowej części Systemu transportu Spółka przewidziała strefę przepakowania, w której przypisani i wyspecjalizowani Pracownicy, posiadający odpowiednie doświadczenie i sprawność w tym zakresie, mają za zadanie przepakowywać zamówienia ze Skrzynek do kartonowych pudełek. Część zamówień, w szczególności tych realizowanych z wykorzystaniem firm kurierskich, w dalszym ciągu wysyłana jest bowiem w kartonowych pudełkach.

Na każdym etapie prac przedstawiciele Spółki pozostawali w stałym kontakcie z Kontrahentem monitorując ich przebieg, udzielając wytycznych co do kształtu oraz działania Systemu transportu i dbając o to, by Kontrahent dostosowywał tworzone rozwiązania do specyficznych potrzeb Spółki. Konsultacje prowadzone były zarówno na miejscu w Centrum Dystrybucyjnym, jak i zdalnie. Konsultacje celem przekazania wytycznych oraz oczekiwań Spółki prowadzone były również z wykonawcą Nowej Infrastruktury, a także z podmiotami, które dostarczały konieczne instalacje (np. prąd, oświetlenie) i systemy przeciwpożarowe.

W celu stworzenia Systemu transportu konieczne było skoordynowanie linii przenośników z oprogramowaniem linii opracowywanym przez Informatyka. Nowe oprogramowanie miało umożliwiać między innymi wykorzystanie zakupionej uprzednio wagi dynamicznej. To Spółka była odpowiedzialna za zapewnienie współdziałania poszczególnych wykonawców i zorganizowanie oraz opracowanie całości Systemu transportu, kompatybilnego oraz możliwego do wdrożenia w ramach Nowej Infrastruktury. Poszczególni wykonawcy realizowali wybrane, przypisane im zadania, wchodzące w skład działań Spółki określonych jako Optymalizacja Organizacji i Procesów Kompletacji.

Kolejną innowacją w skali działalności Spółki był zakup maszyny służącej do mierzenia i ważenia indeksów (dalej: „Maszyna”). Za jej pomocą towar z każdego indeksu, który trafia do Centrum Dystrybucyjnego, jest ważony i mierzony, a otrzymane dane zapisywane są w pamięci komputera. Uzyskane w ten sposób informacje wykorzystywane są przez Spółkę, w tym również w tworzonym na zamówienie Spółki oprogramowaniu, wykorzystywanym w procesie kompletowania zamówień, m.in. w Czytniku. Dzięki nim w przyszłości, jeszcze przed rozpoczęciem procesu kompletacji, operator będzie otrzymywał komunikat o właściwym rozmiarze opakowania, oraz dostępna będzie informacja ile powinno ono ważyć.

Jeżeli dane zamówienie, po jego zważeniu na końcowym etapie kompletacji, okaże się za ciężkie lub za lekkie, będzie to sygnał, że jest ono wybrakowane lub obejmuje więcej elementów niż powinno. Maszyna znacznie zatem usprawni i unowocześni proces pakowania oraz nadzoru nad odpowiednim przygotowaniem zamówienia. W związku z ww. pracami konieczny stał się zakup nowych Czytników. Spółka dokonała odpowiedniej modyfikacji ich oprogramowania, poprzez wprowadzenie modułu „Ruch towaru”. Umożliwia on prześledzenie, na jakich lokalizacjach i w jakich ilościach znajduje się dany towar oraz jak zmienia się jego stan.

W ramach Etapu II Spółka wdrożyła oraz uruchomiła System transportu, za wyjątkiem strefy przepakowania, która zostanie uruchomiona w związku z realizacją Etapu III.

W ramach Etapu II Spółka przeprowadziła również następujące działania: ‒ testy kompletacji strefowej, ‒ opracowanie i wdrożenie fakturowania szeregowego, ‒ uruchomienie produkcyjne kompletacji strefowej, ‒ opracowanie koncepcji ewidencji Skrzynek, ‒ testy wpływu wielkości stref kompletacyjnych i innych parametrów na wydajność kompletacji strefowej, ‒ wykonanie prototypu stanowiska do przepakowywania, ‒ testy przepakowywania zamówień, ‒ opracowanie koncepcji automatycznego znakowania pojemników, ‒ produkcyjne wdrożenie Skrzynek w większej skali, ‒ opracowanie koncepcji oraz budowa systemu umożliwiającego wykorzystanie kompletacji strefowej dla zamówień pobraniowych oraz specjalnych, ‒ wdrożono system dla zamówień pobraniowych oraz specjalnych, ‒ rozszerzono (zwiększono) ilość kierunków wysyłkowych.

Etap III Spółka nieustannie prowadzi testy i badania mające na celu ustalenie, czy wdrożone rozwiązania spełniają swoje funkcje i prowadzą do oczekiwanych rezultatów. Dzięki nim możliwe jest określenie, które elementy wymagają modernizacji i ulepszeń. Wskazać należy, że w zależności od sprawdzanego procesu, testy trwają od kilku dni do kilku miesięcy, nierzadko konieczny jest upływ sezonu na dany asortyment, by można było pozyskać dane wymagane dla wyprowadzenia wniosku czy testy się powiodły i czy dany proces warto rozwijać i kontynuować.

Ponadto, poza opisanymi wyżej pracami, Spółka opracowuje także wiele innych nowatorskich rozwiązań, mających na celu Optymalizację Organizacji i Procesów Kompletacji. Główne zaplanowane i przewidziane w Harmonogramie prace wymieniono poniżej. ‒ automatyczne fakturowanie i etykietowanie Wdrożenie automatycznego fakturowania oraz znakowania pojemników będzie możliwe dzięki wprowadzeniu nowych maszyn, tj. etykieciarek. ‒ nowy, oparty o odpowiednie oprogramowanie, sposób rozmieszczania towarów umożliwiający bardziej sprawne wyszukiwanie towaru i przygotowanie towaru do wysyłki.

Obecnie w Spółce trwają prace nad opracowaniem, stworzeniem i wdrożeniem systemu rozmieszczania indeksów, opartego na stosownym, innowacyjnym oprogramowaniu. Oprogramowanie to będzie umożliwiało automatyczne dokonanie podziału indeksów na szybko oraz wolno rotujące. Celem jest wypracowanie rozwiązania, w którym towary szybko rotujące są równomiernie rozmieszczane w poszczególnych strefach. Spółka ma zamiar zreorganizować strefy i stworzyć podział na kilkanaście równomiernie obciążonych sektorów.

Dzięki podziałowi na towary szybko i wolno rotujące, strefy oraz Pracownicy zostaną równomiernie obciążone, co uchroni przed przestojami spowodowanymi koniecznością oczekiwania na zwolnienie dostępu do danej półki. Przyczyni się to do zwiększenia efektywności procesu. Co więcej, przedmiotowy system ma umożliwiać najbardziej optymalne rozmieszczenie indeksów w magazynie oraz na półkach, dzięki uwzględnieniu ich wymiarów, wagi oraz istotności. Najczęściej zamawiane towary mają znaleźć się na środkowych półkach oraz w bliskiej odległości Systemu transportu.

Dzięki Nowej Infrastrukturze możliwe będzie ograniczenie ilości indeksów na danej półce i równomierne ich rozmieszczenie, dzięki czemu kompletacja będzie szybsza i bardziej efektywna. Opracowywane oprogramowanie ma wskazywać operatorowi rozmieszczającemu towary jaki jest ich typ (wolno czy szybko rotujące) oraz do której części magazynu ma się udać i gdzie je umieścić.

Pozwoli to na zwiększenie efektywności pracy, optymalizację rozmieszczania i pobierania towarów i odejście od ich chaotycznego układania w tej części magazynu, w której w danym momencie dostępny jest fragment wolnej przestrzeni. ‒ zamówienia hurtowe i internetowe Spółka zamierza przeprowadzić prace w celu zoptymalizowania i unowocześnienia procesu składania zamówień hurtowych oraz internetowych. ‒ uruchomienie strefy przepakowania towarów W ramach Etapu III Spółka zamierza przeprowadzić testy oraz wdrożyć nowoczesną strefę przepakowania towarów, przewidzianą jako końcową część Systemu transportu. Stworzenie tej strefy również wpłynie na zwiększenie wydajności procesu pakowania.

Wielu Pracowników to Pracownicy sezonowi, dla których największym wyzwaniem jest sprawne i optymalne pakowanie produktów. Dlatego w strefie przepakowania towarów pracować będą ci operatorzy, którzy posiadają odpowiednie doświadczenie i umiejętności. Skompletowane dla danego klienta zamówienie kierowane będzie do strefy przepakowania, w której Pracownicy będą je układać w Skrzynkach lub w kartonach oraz zabezpieczać przed zniszczeniem w trakcie transportu. ‒ agregacja zamówień Spółka prowadzi również prace nad tzw. agregacją zamówień, dzięki której o określonych godzinach sumowane będą zamówienia pochodzące od danego klienta, co umożliwi ich agregację i łączne kompletowanie.

Działanie to przyczyni się do optymalizacji i efektywności procesu przygotowywania zamówień - zmniejszy liczbę pobrań towaru, dzięki czemu przyczyni się do zwiększenia szybkości kompletowania zamówienia. Obecnie rozwiązanie to jest w fazie testów, jeżeli wypadną one pomyślnie, wówczas Spółka zamierza wprowadzać je stopniowo w stosunku do coraz większej liczby klientów.

W ramach Etapu III Spółka planuje również: ‒ prace nad automatyzacją procesu zamawiania indeksów od dostawców, ‒ opracowanie innowacyjnych procesów kompletacji zamówień wielkogabarytowych, ‒ opracowanie innowacyjnych procesów zamówień hurtowych, w wielkości kilku tysięcy indeksów, ‒ testowanie oprogramowania na zakupionych Czytnikach wykorzystującego informacje pochodzące z Maszyny (waga, rozmiar towaru), ‒ opracowanie koncepcji sortera automatycznego, ‒ rozważenie wprowadzenia robotyzacji magazynu w postaci np. układnic, ‒ opracowywanie dalszych nowoczesnych koncepcji mających służyć usprawnieniu kompletacji zamówień.

W związku z pracami nad opracowaniem innowacyjnych procesów kompletacji zamówień wielkogabarytowych, Spółka nie wyklucza konieczności zakupu odpowiednich wózków transportowych (dalej: „Wózki transportowe”). Spółka planuje zakończyć prace w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji po wykonaniu zaplanowanych działań, co znajdzie swoje odzwierciedlenie w raporcie z realizacji Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji, który zostanie sporządzony w ramach podsumowania tych prac (dalej: „Raport”).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, działalność Spółki w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności (m.in. z zakresu mechaniki maszyn, automatyki, logistyki, informatyki, a zwłaszcza programowania, itp.) w celu projektowania i tworzenia nowych, zmienionych i ulepszonych procesów, cechujących się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii.

Poza opisaną wyżej działalnością w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji, Spółka prowadzi także bieżącą działalność w postaci hurtowej sprzedaży i dystrybucji książek, artykułów papierniczych, puzzli, gier oraz zabawek. Przedmiotem niniejszego wniosku są jednak wyłącznie działania podejmowane w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji. W związku z opisaną wyżej działalnością ponoszone są koszty (dalej: „Koszty Kwalifikowane”). Dla potrzeb niniejszego wniosku Zainteresowani proszą o przyjęcie założenia, że ponoszone Koszty Kwalifikowane stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2-3 Ustawy PIT oraz art. 18d ust. 2-3 Ustawy CIT.

Ustalenie, które wydatki mogą być uznane za Koszty Kwalifikowane jest przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji. Koszty Kwalifikowane ponoszone przez Spółkę nie są i nie były jej zwracane w jakiejkolwiek formie. Spółka nie uzyskiwała żadnych dotacji/subwencji na działania objęte niniejszym wnioskiem. Koszty Kwalifikowane ponoszone są ze środków własnych Spółki i nie są odliczane przez Wspólników od podstawy obliczenia podatku z innego tytułu. Są one zaliczane przez Wspólników do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym.

Spółka prowadzi również osobną ewidencję kosztów poniesionych na Optymalizację Organizacji i Procesów Kompletacji, co pozwala na spełnienie wymogów art. 24a ust. 1b Ustawy PIT oraz art. 9 ust. 1b Ustawy CIT. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, a także nie jest i nie była podmiotem decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Interes prawny uzasadniający złożenie wspólnego wniosku o interpretację podatkową: Zainteresowani składają wspólny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, gdyż są podmiotami uczestniczącymi razem w tym samym stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku - są wspólnikami Spółki prowadzącej opisaną we wniosku działalność. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego. Ad.

1 Proces Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji , którego dotyczy Wniosek, rozpoczął się w 2019 r., a konkretnie w dniu (…) maja 2019 r. poprzez podjęcie uchwały Wspólników Spółki w przedmiocie przyjęcia ramowego Harmonogramu prac B+R. w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji. W dokumencie tym zawarto m.in. założenia, cele oraz wyróżniono etapy Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji wraz ze wskazaniem planowanych czynności podejmowanych w ramach tego procesu.

Jak wskazano we Wniosku, dotyczy on wyłącznie stanu faktycznego, tj. okresu, gdy Spółka była podmiotem transparentnym podatkowo, a podatek dochodowy od wypracowanych przez nią zysków był rozliczany przez Wspólników - proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału w zysku. Wobec powyższego Zainteresowani wyjaśniają, że Wniosek dotyczy okresu od rozpoczęcia realizacji procesu Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji, tj. od dnia 6 maja 2019 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. włącznie, to jest do dnia poprzedzającego dzień uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT.

W konsekwencji Wnioskodawcy wyjaśniają również, że okres za jaki chcieliby zastosować ulgę badawczo-rozwojową, obejmuje lata podatkowe: 2019, 2020, 2021. Ad. 2 Zainteresowani wyjaśniają, że zamierzają dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo- rozwojowej zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 Ustawy PIT oraz w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT. Ad.

3 W zakresie zadanego we Wniosku pytania Zainteresowani nie oczekują otrzymania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed dniem 1 października 2018 r. Jak była o tym mowa wyżej, proces Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji, którego dotyczy Wniosek, rozpoczął się (…) maja 2019 r., a tym samym w odniesieniu do niego nie znajdą zastosowania przepisy podatkowe obowiązujące przed dniem 1 października 2018 r. Ad.

4 W ramach prowadzonej przez Spółkę Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji opisanej we Wniosku, podejmowane przez Spółkę czynności nie stanowiły badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.

U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.). tj. nie obejmowały: ‒ badań podstawowych rozumianych jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, ani ‒ badań aplikacyjnych rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Ze względu na to, że proces Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji rozpoczął się 6 maja 2019 r., nie znajduje do niego zastosowania przepis art. 4a pkt 27 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 września 2018 r. Ad.

5 Zainteresowani wskazują, że w ramach prowadzonej przez Spółkę Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji opisanej we Wniosku podejmowane przez Spółkę czynności były pracami rozwojowymi, tj. były to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. była (i nadal jest, choć obecnie realizowana przez Spółkę jako podatnika CIT) to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wskazano w treści Wniosku, działalność Spółki w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność ta stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności (m.in. z zakresu mechaniki maszyn, automatyki, logistyki, informatyki, a zwłaszcza programowania itp.) w celu projektowania i tworzenia nowych, zmienionych i ulepszonych procesów, cechujących się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co odpowiada definicji prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.

Ze względu na to. że proces Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji rozpoczął się 6 maja 2019 r., nie znajduje do niego zastosowania przepis art. 4a pkt 28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 września 2018 r. Ad.

6 Zainteresowani wyjaśniają, że wszystkie czynności podejmowane w ramach przedstawionych we Wniosku etapów w zakresie prowadzonej przez Spółkę Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji nie stanowiły: a) rutynowych i okresowych zmian, tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych, usługowych, procesowych, b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów, usług, procesów. c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki, d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R, e) czynności: i. testowania produktu/produktów, ii. wykonania badań produktu/produktów, iii. oceny produktu/produktów. iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo- rozwojowych, f) czynności serwisowych, g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce. h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac badawczo-rozwojowych, i) innych prac spoza prac B+R. czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Ad. 7 Zainteresowani wyjaśniają, że złożony Wniosek dotyczy wyłącznie stanu faktycznego, tj. okresu, gdy Spółka była podmiotem transparentnym podatkowo, a podatek dochodowy od wypracowanych przez nią zysków był rozliczany przez Wspólników - proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału w zysku. Opisana we Wniosku Optymalizacja Organizacji i Procesów Kompletacji jest procesem złożonym i rozciągniętym w czasie. Rozpoczął się on (…) maja 2019 r. i trwa do chwili obecnej.

Z tego względu nie wszystkie czynności w ramach przedstawionego we Wniosku Etapu III w zakresie prowadzonej przez Spółkę Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji dotyczą okresu, gdy Spółka była podmiotem transparentnym podatkowo. Intencją Zainteresowanych było przedstawienie kompleksowego opisu całego procesu Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji zamiast opisywania wyłącznie tej części jego przebiegu, który miał miejsce w okresie, w którym Spółka była podmiotem transparentnym podatkowo. Niemniej Wniosek dotyczy wyłącznie okresu, w którym Spółka była podmiotem transparentnym na gruncie podatku dochodowego, tj. nie była podatnikiem CIT.

W tym czasie bowiem podatkowe skutki zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Spółki przypisywane były jej Wspólnikom. Zyski osiągane przez Spółkę podlegały opodatkowaniu na poziomie Wspólników - odpowiednio podatkiem PIT lub CIT. Wspólnicy rozliczali przychody oraz koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do swojego udziału w zysku Spółki, zgodnie z art. 8 ust. I Ustawy PIT (w przypadku AZ i MK) oraz zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT (w przypadku Komandytariusza). Zainteresowani wskazują, że tut. Organ dnia 27 września 2022 r. wydał na rzecz Spółki, będącej od dnia 1 stycznia 2022 r. podatnikiem CIT, interpretację indywidualną, znak 0111-KDIB1-3.4010.454.2022.2.AN.

W interpretacji lej Dyrektor KIS potwierdził, że prowadzona przez Spółkę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 oraz art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, i tym samym ponoszone na nią przez Spółkę koszty kwalifikowane mogą być odliczone przez Spółkę od podstawy opodatkowania w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową na zasadach określonych w art. 18d Ustawy CIT. Ze względu na to, że proces Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji rozpoczął się 6 maja 2019 r., tj. przed momentem uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT.

Zainteresowani wystąpili z Wnioskiem w celu uzyskania własnej interpretacji podatkowej, analogicznej do tej, którą otrzymała Spółka.