Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 października 2026 r. (data wpływu 5 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem: 1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa 2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B. B. 3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: C. C.
Opis zdarzenia przyszłego
Podmiot i struktura wspólników Zainteresowany będący stroną postępowania dalej: „Spółka”) jest spółką komandytową z siedzibą w (…), zarejestrowaną w rejestrze przedsiębiorców KRS pod numerem (…), prowadzącą działalność deweloperską PKD 41.20.Z roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków). Umowa spółki została zawarta (…) r., a Spółka została wpisana do KRS (…) r. Komplementariuszem Spółki jest D. sp. z o.o. KRS (…); dalej: „Komplementariusz”). Komandytariuszami są wyłącznie osoby fizyczne Pani B. B. oraz Pan C. C. dalej łącznie: „Wspólnicy”), będący Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania.
Suma komandytowa każdego ze Wspólników wynosi 2 000 zł, a wkłady pieniężne w tej wysokości zostały w całości wniesione. Wspólnicy pełnią funkcje członków zarządu Komplementariusza - Pani B. B. prezes zarządu, Pan C. C. wiceprezes zarządu. Wspólnicy podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy, z wyjątkiem okresów przejściowych obejmujących lata obrotowe od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. oraz od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Status podatkowy Spółki i warstwy zysku Spółka skorzystała z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw Dz.U. poz. 2123; dalej: „Ustawa Nowelizująca”) i uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. W okresie do 30 kwietnia 2021 r. włącznie Spółka była podmiotem transparentnym podatkowo.
Przychody i koszty Spółki były przypisywane Wspólnikom proporcjonalnie do posiadanego przez nich prawa do udziału w zysku (art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PIT) i opodatkowywane u Wspólników na bieżąco, w latach ich powstania, jako przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Faktyczna wypłata zysku wypracowanego w tym okresie nie stanowiła odrębnego zdarzenia podatkowego. Część zysków wypracowanych przez Spółkę do 30 kwietnia 2021 r. nie została Wspólnikom wypłacona i pozostaje w Spółce, wykazana w kapitale własnym jako kapitał zapasowy oraz zysk z lat ubiegłych (dalej: „Zysk Historyczny”).
Zyski wypracowane przez Spółkę w okresie od 1 maja 2021 r. do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia (dalej: „Zysk z Okresu CIT”) zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie Spółki i w części nie zostały dotychczas wypłacone Wspólnikom.
Spółka prowadzi ewidencję księgową pozwalającą na jednoznaczne przypisanie kwot zysków niepodzielonych do poszczególnych okresów, tj. odrębnie do okresu do 30 kwietnia 2021 r. oraz do okresu od 1 maja 2021 r. Planowane zdarzenia Wspólnicy planują przeprowadzenie następujących czynności, których celem jest uproszczenie struktury korporacyjnej: Przekształcenie Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 551 § 1 i nast. Kodeksu spółek handlowych dalej: „Spółka Przekształcona”).
Dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia, za zgodą Komplementariusza, udziałów objętych przez niego w Spółce Przekształconej art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych), w wyniku czego jedynymi wspólnikami Spółki Przekształconej pozostaną Wspólnicy będący osobami fizycznymi. Złożenie zawiadomienia ZAW-RD i opodatkowanie Spółki Przekształconej ryczałtem od dochodów spółek dalej: „Ryczałt”) począwszy od pierwszego dnia roku podatkowego następującego po roku, w którym doszło do przekształcenia i umorzenia udziałów. Na dzień rozpoczęcia stosowania Ryczałtu Spółka Przekształcona będzie spełniać warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
Podjęcie przez wspólników Spółki po przekształceniu uchwały o przeznaczeniu do wypłaty na rzecz Wspólników Zysku Historycznego, ze wskazaniem w treści uchwały okresu, z którego pochodzi dzielony zysk. Rozpoczęcie wypłat Zysku Historycznego w transzach, stosownie do możliwości płynnościowych Spółki. Dokonywanie dalszych wypłat Zysku Historycznego oraz Zysku z Okresu CIT już w okresie opodatkowania Spółki Przekształconej Ryczałtem, na podstawie uchwał wskazujących okres, z którego pochodzi wypłacana kwota.
Założenia dodatkowe Spółka Przekształcona, zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, wyodrębni w kapitale własnym w sprawozdaniu finansowym sporządzanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania Ryczałtem kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesionych na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania Ryczałtem, z wewnętrznym podziałem na Zysk Historyczny i Zysk z Okresu CIT. Wypłaty, o których mowa w niniejszym wniosku, będą dokonywane wyłącznie w formie pieniężnej.
Wypłaty Zysku Historycznego i Zysku z Okresu CIT będą dokonywane na rzecz Wspólników w proporcji odpowiadającej ich prawu do udziału w zysku Spółki w okresie, w którym dany zysk został wypracowany, z uwzględnieniem skutków umorzenia udziałów Komplementariusza. Zdarzenie przyszłe objęte wnioskiem nie zawiera elementów transgranicznych w rozumieniu art. 14b § 3a Ordynacji podatkowej.
Pytania
(ostatecznie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z 5 października 2026 r.). 1. Czy wypłata na rzecz Wspólników dokonana po dniu przekształcenia Spółki w Spółkę Przekształconą zysków wypracowanych przez Spółkę w okresie, w którym nie była ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, tj. do 30 kwietnia 2021 r. (Zysku Historycznego), skutkuje powstaniem po stronie Wspólników przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy na Spółce Przekształconej ciążą z tego tytułu obowiązki płatnika?
2a.Czy wypłata na rzecz wspólników Zysku Historycznego, dokonana w okresie opodatkowania Spółki Przekształconej Ryczałtem skutkuje powstaniem po stronie Wspólników przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy na Spółce Przekształconej ciążą z tego tytułu obowiązki płatnika? 2b.Czy wypłata na rzecz Wspólników Zysku Historycznego, dokonana w okresie opodatkowania Spółki Przekształconej Ryczałtem stanowi dla Spółki Przekształconej dochód z tytułu podzielonego zysku (art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT), dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT) lub dochód z tytułu zysku netto (art.
28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT), a także czy powoduje ona utratę przez Spółkę Przekształconą prawa do opodatkowania Ryczałtem? 3. Czy wypłata na rzecz Wspólników dokonana po dniu przekształcenia zysków wypracowanych przez Spółkę w okresie od 1 maja 2021 r. do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia (Zysku z Okresu CIT) stanowi dla Wspólników przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 19% (art.
30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT), pobieranym przez Spółkę Przekształconą jako płatnika bez zastosowania pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust 19 ustawy o PIT? 4. Czy wypłata Zysku z Okresu CIT dokonana w okresie opodatkowania Spółki Przekształconej Ryczałtem nie stanowi dla Spółki Przekształconej dochodu podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT?
5. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym o tym, z której warstwy zysku (Zysku Historycznego, Zysku z Okresu CIT albo zysku wypracowanego w okresie opodatkowania Ryczałtem) pochodzi konkretna wypłata, rozstrzyga treść uchwały wspólników o podziale lub przeznaczeniu zysku, znajdująca odzwierciedlenie w wyodrębnieniu dokonanym na podstawie art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT a w konsekwencji, czy Wspólnicy i Spółka Przekształcona mogą określić skutki podatkowe wypłaty w oparciu o tak wskazaną warstwę zysku? Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1, 2a, 3).
W zakresie pozostałych pytań zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Państwa stanowisko w sprawie
(ostatecznie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z 5 października 2026 r.). Ad. 1 Wypłata Zysku Historycznego, także po przekształceniu Spółki w Spółkę Przekształconą, nie skutkuje powstaniem po stronie Wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na Spółce Przekształconej nie ciążą z tego tytułu obowiązki płatnika. Ad. 1 Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1 Reżim obowiązujący do 30 kwietnia 2021 r. Do dnia poprzedzającego dzień uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego.
Opodatkowaniu podlegali wyłącznie jej wspólnicy, przy czym stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z pozostałymi przychodami wspólnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku, a zasadę tę stosuje się odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów. Dochód wspólnika będącego osobą fizyczną kwalifikowany był do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), zgodnie z art. 5b ust. 2 tej ustawy. Kluczowe jest to, że opodatkowanie następowało na bieżąco, w roku wypracowania dochodu, niezależnie od tego, czy zysk został wspólnikom wypłacony.
Faktyczna wypłata zysku stanowiła wyłącznie techniczne przesunięcie środków w ramach majątku już opodatkowanego i była podatkowo neutralna. Pogląd ten jest w orzecznictwie i praktyce interpretacyjnej całkowicie utrwalony. Norma intertemporalna z art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej Ustawodawca, obejmując spółki komandytowe podatkiem dochodowym od osób prawnych, wprowadził wyraźną normę międzyczasową.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej, do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez tę spółkę przed dniem, w którym stała się ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT. Przepis ten wiąże reżim opodatkowania wyłącznie z jednym kryterium okresem, w którym zysk został osiągnięty.
Nie wprowadza natomiast żadnego ograniczenia czasowego dla dokonania wypłaty, nie uzależnia zastosowania dotychczasowych zasad od zachowania przez podmiot wypłacający formy prawnej spółki komandytowej ani od statusu podatkowego tego podmiotu w dacie wypłaty. Racjonalny ustawodawca, gdyby zamierzał wprowadzić takie ograniczenia, uczyniłby to wprost. Zastosowanie „przepisów w brzmieniu obowiązującym przed dniem” uzyskania statusu podatnika CIT oznacza zaś, że wypłata zysku pozostaje neutralna podatkowo.
Wpływ przekształcenia: zasada kontynuacji i sukcesja podatkowa Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest zdarzeniem powodującym ustanie bytu prawnego podmiotu ani powstanie nowego podmiotu. Zgodnie z art. 552 i art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej jest to zasada kontynuacji, a nie następstwa prawnego pod tytułem ogólnym w rozumieniu prawa cywilnego.
Na gruncie prawa podatkowego art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej przewiduje, że osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Sukcesja ta obejmuje również uprawnienia wynikające z przepisów intertemporalnych. W konsekwencji zmiana formy prawnej podmiotu wypłacającego nie modyfikuje kwalifikacji podatkowej samego świadczenia — o kwalifikacji tej rozstrzyga okres, w którym zysk został wypracowany, a nie forma prawna podmiotu w dacie wypłaty.
Zakaz podwójnego opodatkowania tego samego dochodu Przeciwne stanowisko prowadziłoby do dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu u tej samej osoby raz w latach 2010–2021 jako dochodu z działalności gospodarczej, a drugi raz w momencie wypłaty jako przychodu z kapitałów pieniężnych. Rezultat taki pozostawałby w sprzeczności z podstawową zasadą jednokrotności opodatkowania oraz z art. 2 i art. 84 Konstytucji RP. Podkreślić należy, że wypłacane środki nie mają w tym zakresie charakteru „nowego” przysporzenia stanowią wyłącznie wydanie wspólnikom majątku, który w sensie podatkowym już wcześniej stał się ich dochodem.
Brak zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT Samo przekształcenie Spółki w Spółkę Przekształconą nie skutkuje powstaniem przychodu z niepodzielonych zysków. Artykuł 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT dotyczy bowiem przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, podczas gdy planowane przekształcenie ma charakter odwrotny spółka komandytowa (będąca „spółką” w rozumieniu art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o PIT) przekształca się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przepis ten nie znajduje zatem zastosowania, co potwierdza, że zyski niepodzielone „przechodzą” do Spółki Przekształconej bez zmiany ich charakteru podatkowego.
Praktyka interpretacyjna Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w praktyce Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w interpretacji indywidualnej z 29 lipca 2022 r., sygn. 0112-KDIL2- 2.4011.233.2022.3.AA, w której organ potwierdził brak opodatkowania wypłaty na rzecz wspólników zysków wypracowanych przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT, dokonanej po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Konsekwencja dla obowiązków płatnika Skoro po stronie Wspólników nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu, to Spółka Przekształcona nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego (art.
41 ust. 4 ustawy o PIT) ani do sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT, w zakresie tych wypłat. Ad. 2a Wypłata na rzecz Wspólników Zysku Historycznego, dokonana w okresie opodatkowania Spółki Przekształconej Ryczałtem, nie skutkuje powstaniem po stronie Wspólników przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na Spółce Przekształconej nie ciążą z tego tytułu obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1 (Ad. 1 wniosku) znajduje do pytania nr 2a pełne zastosowanie.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej do dochodów wspólników z udziału w zyskach osiągniętych przez spółkę komandytową przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika CIT stosuje się przepisy w brzmieniu dotychczasowym. Jedynym kryterium tej normy jest okres osiągnięcia zysku. Przepis nie uzależnia jej zastosowania od formy prawnej ani od statusu podatkowego podmiotu wypłacającego w dacie wypłaty. Opodatkowanie Spółki Przekształconej Ryczałtem jest zmianą sposobu opodatkowania tej spółki podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Nie zmienia ono okresu, w którym Zysk Historyczny został osiągnięty, ani tego, że zysk ten był opodatkowany u Wspólników na bieżąco do 30 kwietnia 2021 r. (art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PIT). Wypłata Zysku Historycznego pozostaje zatem neutralna podatkowo dla Wspólników niezależnie od tego, czy nastąpi przed, czy po rozpoczęciu stosowania Ryczałtu. Skoro przychód po stronie Wspólników nie powstaje, Spółka Przekształcona nie pobiera zryczałtowanego podatku i nie sporządza informacji, o której mowa w art. 42 ust. 1a ustawy o PIT. Ad. 3 Wypłata Zysku z Okresu CIT stanowi dla Wspólników przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art.
17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT), opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT). Płatnikiem jest Spółka Przekształcona (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT). Pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, nie znajduje zastosowania. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 3 Z dniem 1 maja 2021 r. Spółka stała się podatnikiem CIT, a tym samym „spółką” w rozumieniu art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o PIT. Konsekwentnie, przychody wspólników z tytułu udziału w zyskach takiej spółki stanowią stosownie do art. 5a pkt 31 ustawy o PIT udział w zyskach osób prawnych, kwalifikowany do źródła kapitały pieniężne (art.
17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT) i opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT), bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychód z tego tytułu powstaje w dacie otrzymania środków lub postawienia ich do dyspozycji podatnika, a nie w dacie podjęcia uchwały o podziale zysku. Płatnikiem zryczałtowanego podatku jest podmiot dokonujący wypłaty (art.
41 ust. 4 ustawy o PIT), a więc — w odniesieniu do wypłat dokonywanych po dniu przekształcenia Spółka Przekształcona, która na podstawie art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej wstąpiła w obowiązki płatnika ciążące uprzednio na Spółce. Przekształcenie nie zmienia charakteru wypłacanego świadczenia. Zysk wypracowany w okresie, w którym Spółka była już podatnikiem CIT, pozostaje zyskiem opodatkowanym uprzednio na poziomie spółki, a jego dystrybucja do wspólników będących osobami fizycznymi podlega opodatkowaniu na drugim poziomie według stawki 19%.
Pomniejszenie zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, dotyczy wyłącznie przychodów z podzielonego zysku spółki opodatkowanej Ryczałtem, tj. zysku wypracowanego w okresie stosowania Ryczałtu. Zysk z Okresu CIT został wypracowany przed rozpoczęciem stosowania Ryczałtu i był opodatkowany na zasadach ogólnych, w związku z czym pomniejszenie nie znajduje do niego zastosowania. Zainteresowani wskazują tę okoliczność jako element własnego stanowiska w celu wyeliminowania wątpliwości co do sposobu kalkulacji podatku pobieranego przez płatnika.
Zainteresowani wskazują nadto, że z uwagi na pełnienie przez Wspólników funkcji członków zarządu Komplementariusza, zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o PIT nie znajduje w sprawie zastosowania na podstawie art. 21 ust. 40 pkt 2 lit. a tej ustawy; okoliczność ta nie jest przedmiotem zapytania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.): Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna. Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych: Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
W myśl art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych: Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych: Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Z kolei w myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych: Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Stosownie do art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych: Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej z uwzględnieniem art. 5761. Zgodnie z art. 574 Kodeksu spółek handlowych: Wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.
Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ww. ustawy), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy).
W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej. Równocześnie również wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają – na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą – za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.
Należy podkreślić, ze zgodnie z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: 1) przekształcenia innej osoby prawnej, 2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu.
Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest ustalenie czy wypłata na rzecz Wspólników dokonana po dniu przekształcenia Spółki w Spółkę Przekształconą zysków wypracowanych przez Spółkę w okresie, w którym nie była ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, tj. do 30 kwietnia 2021 r. (Zysku Historycznego), skutkuje powstaniem po stronie Wspólników przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy na Spółce Przekształconej ciążą z tego tytułu obowiązki płatnika.
Zauważam, że od 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały 1 stycznia 2021 r. Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej: Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Zatem spółka komandytowa uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy zmieniającej przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.
Spółka komandytowa, zanim uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, nie była podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych wspólników tych spółek jako spółek niebędących osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. Sposób opodatkowania dochodów z udziału w takiej spółce był uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólników tych spółek w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. W myśl natomiast art. 8 ust. 1 tej ustawy: Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.
Z kolei, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28. Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce ‒ oznacza to: a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz.
6, t. 4, str. 251), b) spółkę kapitałową w organizacji, c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z art. 5a pkt 29 i 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o: – udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c˗e, – udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również (…). Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego. Zgodnie z art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także (…).
Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji. W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: Z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej: Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że wypłacane przez spółkę komandytową będącą podatnikiem CIT lub przekształconą już spółką z o.o. wypracowane przez spółkę komandytową przed 1 maja 2021 r. kwoty będą stanowiły redystrybucję zysków wypracowanych w okresie transparentności podatkowej spółki komandytowej i będą neutralne podatkowo. Nie będą to kwoty pochodzące z zysków wypracowanych przez spółkę komandytową jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
W związku z powyższym wypłaty będące konsekwencją uzyskania dochodów przez spółkę komandytową w okresie jej transparentności podatkowej powinny być opodatkowane na zasadach analogicznych jak obowiązujące przed wprowadzeniem przepisów zmieniających. Nie ma przy tym znaczenia to, czy wypłata wystąpi po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, czy przed tą datą.
Wypłaty tych kwot, niezależnie od daty ich dokonywania, w dalszym ciągu należy traktować jak wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanego już uprzednio przez wspólników takiej spółki, na bieżąco w miarę jego powstawania.
W sytuacji, gdy dojdzie do przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o. o. – w ramach sukcesji uniwersalnej, która ma miejsce przy przekształceniu spółek – zobowiązanie do wypłaty zaległego zysku zostanie przejęte przez spółkę z o. o. Po przekształceniu – następca prawny spółki komandytowej, czyli spółka z o. o. – zobowiązany będzie do spełnienia tego zobowiązania wobec dotychczasowych wspólników spółki komandytowej. Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z o. o., nie będzie miało wpływu na skutki podatkowe wypłaty wspólnikom zysków wypracowanych przed 1 maja 2021 r. Dla wspólników spółki komandytowej będzie to obojętne podatkowo.
Podsumowując, należy zgodzić się z Państwem, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wypłata Zysku Historycznego, także po przekształceniu Spółki w Spółkę Przekształconą, nie skutkuje powstaniem po stronie Wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce Przekształconej nie ciążą z tego tytułu obowiązki płatnika. Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest również ustalenie czy wypłata na rzecz Wspólników dokonana po dniu przekształcenia zysków wypracowanych przez Spółkę w okresie od 1 maja 2021 r. do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia (Zysku z Okresu CIT) stanowi dla Wspólników przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 ustawy.
Zgodnie z art. 30a ust .1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy: Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy: Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą: 1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo 2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy: Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Z kolei zgonie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Zatem mając na uwadze art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wypłata zysku wypracowanego w okresie od 1 maja 2021 r. do dnia przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy.
W związku z tym, wypłata wspólnikom wypracowanego w okresie od 1 maja 2021 r. do dnia przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. i zatrzymanego zysku z tego okresu podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego kiedy nastąpi ich wypłata, nawet jeżeli do wypłaty dojdzie przez spółkę z o. o. po jej przejściu na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
Podsumowując, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym wypłata Zysku z Okresu CIT stanowi dla Wspólników przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 tej ustawy, opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 19 %, o której mowa art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy. Płatnikiem zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Spółka Przekształcona. Pomniejszenie zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy, dotyczy wyłącznie przychodów z podzielonego zysku spółki opodatkowanej Ryczałtem, tj. zysku wypracowanego w okresie stosowania Ryczałtu.
Zatem pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie. Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w tej części również jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art.
54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 oraz art. 14r Ordynacji podatkowej.