Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zdarzenie przyszłe nr 1 (Sprzedaż działki i wydatkowanie środków): W dniu 9 października 2018 r. Wnioskodawca nabył udział w wysokości 1/3 części we współwłasności lokalu mieszkalnego (zastosowano finansowanie kredytem hipotecznym zaciągniętym wspólnie z rodzicami, którzy nabyli pozostałe 2/3 udziałów). W dniu 9 września 2024 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od rodziców pozostałe 2/3 udziałów we wskazanym wyżej lokalu mieszkalnym oraz nieruchomość gruntową (działkę budowlaną). W pierwszej połowie 2025 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży darowanej działki budowlanej za kwotę 460 000 zł.
Ponieważ zbycie następuje przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (darowizna w 2024 r.), przychód ze sprzedaży podlega opodatkowaniu PIT. Od maja 2025 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę własnego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczając na ten cel środki pochodzące ze sprzedaży działki. Część środków uzyskanych ze sprzedaży działki (ok. 230 000 zł) Wnioskodawca przeznaczy na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2018 r. na nabycie pierwotnego lokalu mieszkalnego. Pozostała część środków ze sprzedaży działki zostaje w całości przeznaczona na sfinansowanie rozpoczętej budowy domu jednorodzinnego.
Oba te wydatki zostaną poniesione przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia działki. Zdarzenie przyszłe nr 2 (Nowy kredyt i późniejsza sprzedaż mieszkania): 6. Po spłacie pierwszego kredytu, Wnioskodawca wraz z małżonką zaciągnie nowy kredyt hipoteczny (w wysokości ok. 600 000 zł) z przeznaczeniem na dokończenie rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budowa zostanie ukończona przewidywalnie do końca 2027 r. 7. Po ukończeniu budowy i oddaniu domu do użytkowania (przewidywalnie pod koniec 2027 r.), Wnioskodawca dokona sprzedaży całości lokalu mieszkalnego (mieszkania) za kwotę ok. 700 000 zł.
8. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca przeznaczy na spłatę nowego kredytu hipotecznego zaciągniętego wcześniej na dokończenie budowy domu jednorodzinnego. 9. Odnośnie sprzedaży mieszkania w 2027 r.: Udział 1/3 w prawie własności lokalu nabyty w 2018 r. zostanie zbyty po upływie 5 lat od końca roku nabycia (upływ w 2023 r.), zatem dochód ze zbycia tego udziału będzie zwolniony z PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. Udział 2/3 nabyty w drodze darowizny w 2024 r. zostanie zbyty przed upływem 5 lat (rok 2027 to 3. rok od nabycia), zatem przychód przypadający na udział 2/3 podlega rozliczeniu PIT, chyba że zastosowanie znajdzie ulga mieszkaniowa.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła i nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Kredyt hipoteczny na nabycie lokalu mieszkalnego został zaciągnięty w Banku z siedzibą w Polsce - PKO BP. Z zawartej umowy kredytowej wynika, że wszyscy współkredytobiorcy (tj. Pan oraz Pana małżonka) ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z tej umowy. Mieszkanie znajduje się w Polsce. Lokal mieszkalny służy i służył Panu wyłącznie do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych (zamieszkuje Pan w nim). Kredyt hipoteczny na budowę budynku mieszkalnego zostanie zaciągnięty w Banku z siedzibą w Polsce.
Kredyt przeznaczony na budowę budynku mieszkalnego zostanie zaciągnięty przed dokonaniem odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Środki uzyskane w ramach kredytu zaciągniętego przed sprzedażą zostaną w całości przeznaczone na dokończenie budowy domu z kredytu zaciągniętego przed sprzedażą Działka budowlana, na której planowana jest budowa budynku mieszkalnego jest położona w Polsce. Po wybudowaniu budynek mieszkalny będzie służył wyłącznie do zaspokajania Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.
Zamierza Pan przeznaczyć przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w terminie trzech lat (licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie) na własne cele mieszkaniowe - tj. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę opisanego budynku mieszkalnego (zaciągniętego przed sprzedażą) oraz/lub na bezpośrednie dokończenie budowy tego budynku.
Pytania
1. Czy kwota uzyskana ze sprzedaży działki budowlanej w 2025 r., przeznaczona w terminie 3 lat (licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż) na spłatę dotychczasowego kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie mieszkania oraz na sfinansowanie własnych nakładów budowlanych (budowa domu), stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, co uprawnia Wnioskodawcę do zwolnienia uzyskanego dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy spłata ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania w 2027 r. nowego kredytu hipotecznego, zaciągniętego przed tą sprzedażą na dokończenie budowy domu jednorodzinnego, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT i pozwala na zastosowanie zwolnienia z PIT od przychodu opodatkowanego przypadającego na zbycie udziału 2/3 w tym mieszkaniu?
Pana stanowisko w sprawie
Stanowisko do Pytania nr 1 (PRAWIDŁOWE): Zdaniem Wnioskodawcy, środki uzyskane ze sprzedaży działki przeznaczone na: 1. Budowę własnego budynku mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT) oraz 2. Spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cel mieszkaniowy przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży działki (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT), stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe. Jeżeli cała kwota przychodu ze sprzedaży działki zostanie przeznaczona na ww. cele w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia, cały dochód z tego tytułu będzie zwolniony z podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Stanowisko do Pytania nr 2 (PRAWIDŁOWE): Zdaniem Wnioskodawcy: 1. Zbycie udziału 1/3 w lokalu mieszkalnym nabytego w 2018 r. nastąpi po upływie 5 lat (liczonych od końca 2018 r., tj. po 31 grudnia 2023 r.), zatem przychód ze zbycia tej części nie podlega w ogóle opodatkowaniu PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.
2. Zbycie udziału 2/3 nabytego w 2024 r. nastąpi przed upływem 5 lat, jednak spłata ze środków ze sprzedaży tego mieszkania nowego kredytu hipotecznego (zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania) mieści się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe określonym w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT. W konsekwencji przychód przypadający na sprzedaż udziału 2/3 w lokalu mieszkalnym będzie również korzystał ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż w 2025 roku działki budowlanej (nabytej w drodze darowizny od rodziców 9 września 2024 roku) oraz 2/3 udziału w lokalu mieszkalnym (nabytym również w drodze darowizny w 2024 roku) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odpłatne zbycie nieruchomości Z art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę.
Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Koszty uzyskania przychodu Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
W świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy: Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.
Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c .
Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Natomiast stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zwolnienie przedmiotowe Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży działki budowlanej oraz sprzedaży lokalu mieszkalnego w przypadku przeznaczenia kwoty z tych sprzedaży w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego i budowę budynku mieszkalnego.
Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 ‒ w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: 1) wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej; W myśl art. 21 ust. 29 ww. ustawy: W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 21 ust. 30a ww. ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Z wniosku wynika, że środki pochodzące ze sprzedaży działki zamierza Pan przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego oraz budowę budynku mieszkalnego.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzam, że wydatkowanie przez Pana, w ustawowym terminie, przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym oraz na budowę budynku mieszkalnego, a także wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w 2027 r. na spłatę kredytu zaciągniętego przed dokonaniem tej sprzedaży na dokończenie budowy budynku mieszkalnego, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokal mieszkalny (udział 1/3), na którego nabycie zaciągnął Pan kredyt, służył i nadal służy wyłącznie zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Kredyt hipoteczny na nabycie lokalu mieszkalnego został zaciągnięty w Banku z siedzibą w Polsce. Z zawartej umowy kredytowej wynika, że wszyscy współkredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z tej umowy. Spłata tego kredytu zostanie dokonana ze środków uzyskanych ze sprzedaży działki. Również budynek mieszkalny, którego budowa zostanie dokończona przy wykorzystaniu środków z kredytu, będzie służył wyłącznie zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.
Kredyt hipoteczny na budowę budynku mieszkalnego zostanie zaciągnięty w Banku z siedzibą w Polsce –PKO BP. Kredyt zostanie zaciągnięty przed dokonaniem odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego i zostanie spłacony ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania.
W związku z powyższym należy uznać, że wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia działki, dokonanego poza działalnością gospodarczą, na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego (udział 1/3) oraz budowę budynku mieszkalnego, a także wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu zaciągniętego w banku mającym siedzibę w Polsce na dokończenie budowy budynku mieszkalnego, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.