Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 16 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zwraca się Pan o wyjaśnienia czy spłata spadkobierców w ramach „działu spadku” i uzyskanie wyłącznie własności działki budowlanej i domu na niej podstawionego zaliczona będzie jako wydatek na własne cle mieszkaniowe. (...) 2022 r. zmarła A.A, Pana babcia, po której prawomocnym orzeczeniem Sądu Rejonowego w (...) I Wydział Cywilny, sygn. akt (...), nabył Pan 1/4 udziału w spadku, w tym udział w nieruchomości składającej się z działki budowlanej 936 m2 i domu jednorodzinnego 75 m2 przy ul. A1, B. Spłata spadkobierców i uzyskanie 100% własności jako wydatek na własne cele mieszkaniowe.
Po nabyciu spadku dokonał Pan zgłoszenia w US (...) (urząd właściwy dla zamieszkana spadkodawców i na terenie, którego znajduje się też odziedziczona nieruchomość). Wcześniej przed Pana babcią zmarła Pana mama, a przed nią kilka miesięcy wcześnie jej siostra, po której Pana mama, a później Pan odziedziczył 1/4 udziału w mieszkaniu, w bloku które zostało zbyte. W wyniku kaskadowego dziedziczenia okazało się, że pięcioletni okres zwolnień PIT ze sprzedaży nieruchomości liczy się od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę – daty śmierci Pana mamy, a nie jak zakładał Pan od faktycznej daty nabycia przez Pana ciocię. Powstała konieczność zapłaty PIT 19%.
Złożył Pan deklarację „wydatkowania tego 19% podatku PIT w ramach ulgi mieszkaniowej w ciągu 3 lat”. Chce Pan wykupić udziały innych spadkobierców w przedmiotowej nieruchomości i uzyskać 100% własności. „Okresowo” Pan już korzysta z tej nieruchomości, a po jej wykupieniu planuje Pan zwiększyć częstotliwość używania, zwłaszcza że 14 dni w miesiącu ma Pan możliwość pracy zdalnej. Pełne korzystanie wymaga jednak remontu i inwestycji nieruchomość (np. są tam stare piece kaflowe wyłączone z używania i brak ogrzewania w okresie zimowym) co planuje Pan stopniowo realizować w ramach dostępnych środków w ciągu następnych lat.
Docelowo zamierza Pan tam zamieszkać a obecne główne mieszkanie w bloku przekazać córce. Z Pana puntu widzenia spłata spadkobierców, nabycie 100% udziału we własności jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe. „Natomiast interpretacje ogólna dostępne są tutaj podzielone” – przykładowo podane w wyszukiwarce „spłata udziału spadkobierców własne cele mieszkaniowe zwraca, że jest to honorowane, powołując się np. na: (...) Dotyczy to przypadku spłat małżonka, ale „w ogólności” interpretacja jest tak ze spłata udziałów uznawana jest za wydatek własne cele mieszkaniowe”.
Uzupełnienie wniosku · Na pytanie: Czy dobrze rozumiem, że oczekuje Pan interpretacji przepisów prawa wyłącznie w zakresie ustalenia czy spłatę spadkobierców w ramach działu spadku i uzyskania „wyłącznie własności działki budowlanej i domu” może zaliczyć Pan jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedział Pan: Tak, celem wniosku jest ustalenie czy spłatę spadkobierców w ramach działu spadku i uzyskanie wyłącznej własności działki budowlanej i domu może Pan zaliczyć jako wydatki na własne cele mieszkaniowe dla opisanej przez Pana sytuacji. · Na pytanie: Jakie dokładnie nieruchomości są przedmiotem Pana wniosku (tj. działka budowlana i dom, inne – jakie?)?
Odpowiedział Pan: Dotyczy to jednej nieruchomości o adresie A1, B, składającej się z: Budynku mieszkalnego i jego części (dom) o powierzchni 75 m2 Pozostałe budynki i ich części (komórka) 3,75 m2 Pozostałe grunty (działka budowalna) o powierzchni 927 m2 · Na pytanie: Po kim odziedziczył Pan nieruchomości, które są przedmiotem wniosku (tj. po babci, po mamie, po cioci?)? Odpowiedział Pan: Dla rzeczonej nieruchomości – A1, B – odziedziczył Pan 1/4 udziału bezpośrednio po babci. · Na pytanie: Kiedy – proszę, żeby Pan podał dokładne daty – zmarła Pana: babcia, mama, ciocia?
Odpowiedział Pan: Chronologicznie: a) Ciocia B.A zmarła (...) 2020 r., po niej w 1/2 dziedziczyła babcia A.A, w 1/4 Pana mama C.C (córka A.A i siostra B.A), i w 1/4 Pana druga żyjąca ciocia D.D (córka A.A i siostra B.A). b) Pana mama C.C zmarła (...) 2021, po niej dziedziczył w 1/2 Pan i Pana siostra E.E. c) Pana babcia A.A zmarła (...) 2022 r., po niej w 1/2 dziedziczyła druga żyjąca Pana ciocia D.D (córka A.A i siostra B.A), oraz 1/4 dziedziczył Pan (F.F) i w 1/4 Pana siostra E.E. · Na pytanie: Czy był przeprowadzony dział spadku? Odpowiedział Pan: Nie, dział spadku nie był przeprowadzany.
Było przeprowadzone jedynie sądowe stwierdzenie nabycia spadku (po każdym zmarłym wymienionym w pytaniu powyżej) z podaniem udziałów. · Na pytanie: Co było przedmiotem działu spadku? Odpowiedział Pan: Dział spadku nie był przeprowadzany. · Na pytanie: Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę/przybliżoną datę – zamierza Pan „wykupić udziały innych spadkobierców”? Odpowiedział Pan: Dla rzeczonej nieruchomości przy ul. B1, A – chce Pan wykupić udziały do końca 2026 r., bo wtedy mija termin wykorzystania ulgi mieszkaniowej. Ten termin zależy też od wyniku interpretacji jaka otrzyma Pan w wyniku złożonego wniosku.
Jeśli wykup udziałów w opisanej sytuacji nie zostanie uznany za wydatek na własne cele mieszkaniowe, to przynajmniej część kwoty, z której chce Pan spłacić spadkobierców przeznaczy Pan na inne niebudzące wątpliwości wydatki mieszkaniowe, aby zmniejszyć podatek. Tym samym termin wykupu udziałów może się odsunąć do czasu pozyskania nowych środków finansowych. · Na pytanie: Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – sprzedał Pan „mieszkanie w bloku”?
Odpowiedział Pan: „Mieszkanie w bloku” to mieszkanie przy ul. G1 w H po zamarłej cioci B.A zostało sprzedane 12 października 2023 r., w dniu zbycia Pana udział wynosił 1/4. · Na pytanie: Od kogo i w jakich udziałach nabył Pan „mieszkanie w bloku” – proszę, żeby Pan dokładnie to opisał?
Odpowiedział Pan: „mieszkanie w bloku” – ul. G1 w H – zostało odziedziczone w ramach przechodzenia spadku w taki sposób: a) Po śmierci Pana cioci B.A udział dostali odpowiednio: 1/2 udziału Pana babcia A.A, matka B.A; 1/4 udziału Pana mama C.C, córka A.A i siostra B.A; 1/4 udziału Pana druga ciocia D.D, córka A.A i siostra B.A; b) Po śmierci Pana mamy jej udział 1/4 w tym mieszkaniu został podzielony po połowie: 1/8 udziału otrzymał Pan, syn C.C; 1/8 udziału otrzymała Pana siostra E.E, córka C.C; c) Po śmierć Pana babci A.A udział 1/2 został podzielony: 1/2 udziału otrzymała Pana druga ciocia D.D, córka A.A 1/4 udziału otrzymał Pan, syn C.C, wnuk A.A; 1/4 udziału otrzymała Pana siostra E.E, córka C.C, wnuczka A.A.
W dniu sprzedaży sumarycznie Pana udział wynosił 1/4. Przy sprzedaży tego „mieszkanie w bloku” przy ul. G1 w H – powstała wątpliwość czy musicie Państwo płaci podatek 19% od kwoty jego sprzedaży, gdyż Pana ciocia B.A nabyła je w 1997 r., a podatek wystąpi przy sprzedaży przed upływem 5 lat od nabycia. Ta wątpliwość była wyjaśniona w innym Pana wniosku o interpretację indywidualną – nr sprawy (...). Za datę nabycie przez Pana tej nieruchomości uznano datę nabycie spadku po mamie, a nie datę nabycia przez zmarłą Pana ciocię.
„Zgłosił Pan, że 19% „wymaganego podatku wykorzysta Pan” na własne cele mieszkaniowe do końca 2026 r. „Formalnie tamten wniosek jest niezależny od niniejszego - tutaj pytam się czy spłata spadkobierców w opisanej sytuacji dla innej nieruchomości – A1 - zaliczy się jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. Zamieszanie wynika z tego, że biorą w tym udział ci sami spadkobiercy, a ulga dotyczy zwolnienia z podatku od dochodu ze sprzedaży innej wspólnej nieruchomości (G1. H)”. · Na pytanie: Czy sprzedaż „mieszkania w bloku” nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej?
Odpowiedział Pan: Nie. · Na pytanie: W opisie zdarzenia wskazał Pan: „(…) a obecne główna mieszkanie w bloku przekazać córce”. Wobec tego proszę, żeby Pan wyjaśnił o jakim mieszkaniu jest mowa, skoro w opisie zdarzenia wskazał Pan: „Wcześniej przed babcią zmarła moja mama, a przed nią kilka miesięcy wcześnie je siostra po które mam, a później ja odniemczyłem 1/4 udziału w mieszkania, w bloku które został zbyte”.
Odpowiedział Pan: „Główne mieszkanie w bloku” to Pana jedyne aktualnie mieszkanie, którego jest Pan w pełni właścicielem o adresie ul. I1, K. Nie zostało nabyte w żadnym spadku i nie ma związku ze sprzedanym mieszkaniem po zmarłej Pana cioci B.A, ani z zamiarem wykupienia przy ul. A1. Powołał się Pan na nie w kontekście uzasadnienia swoich potrzeb mieszkaniowych – jak córka skończy naukę (obecnie jest w 5 klasie technikum i planuje dalsze studia po maturze), rozważa Pan albo przekazanie go córce w całości albo sprzedaż tego mieszkania i kupienie córce mniejszego i tańszego do utrzymania.
Wtedy ta nieruchomość co obecnie chce Pan w całości spłacić przy ul. A1, B – stanie się Pana jedyną posiadaną przez Pana nieruchomością. Wobec tego z Pana punktu widzenia jest to inwestycja na własne cele mieszkaniowe. Taki był cel tego opisu. · Na pytanie: Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości? Jeśli tak – to: Ile? Jakie? W jaki sposób były/są/będą wykorzystywane? Czy zamierza je Pan sprzedać i jaka będzie skala tych działań (proszę, żeby podał Pan przybliżone daty zbycia)? Odpowiedział Pan, że posiada Pan obecnie tylko jedną nieruchomość, której w pełni jest właścicielem przy ul. I1, K – nie związaną z żadnym spadkiem.
Jest to Pana podstawowe miejsce zamieszkania, nie ma Pan aktualnie konkretnych planów jego sprzedaży. Jak Pan napisał w odpowiedzi na wcześniejsze pytanie, będzie Pan rozważał jego sprzedaż lub przeniesienie własności jak córka skończy naukę i o ile pozyska Pan dla siebie oddzielną nieruchomość przy ul. A1 w B. Natomiast w ramach spadków posiada Pan udziały współwłasności odpowiednio w: a) 1/2 udziału w nieruchomości przy ul. J1, B (w jej skład wchodzą budynki mieszkalne 113,40 m2, garaż 19 m2 i grunty 756 m2 sumarycznie), drugą połowę posiada Pana siostra E.E.
„W ramach umownego działu spadku” chce Pan zbyć wszystkie udziały nieodpłatnie wraz ze zniesieniem współwłasności na rzecz swojej siostry E.E, przygotowujecie już Państwo dokumenty wskazane przez notariusza, szacowany termin do końca października 2026 r. b) 1/4 udziału w nieruchomości przy ul. A1 w B (budynki mieszkalne 75 m2, komórka 3,75 m2 i grunty 927 m2), to właśnie tę nieruchomość chce Pan pozyskać w całości w ramach „umownego działu spadku” – uzgodnił Pan z D.D (ostatnia żyjąca córka A.A) kwotę odpłatnej spłaty 1/2 jej udziału oraz uzgodnił Pan ze swoją siostrą E.E nieodpłatne zbycie jej 1/4 udziału na Pana rzecz, co da Panu przejęcie 100% udziałów i zniesienie współwłasności.
Planowany termin do końca tego roku, ale zależy też od otrzymanej interpretacji, tak jak pisał Pan już wcześniej. c) 1/4 udziału w nieruchomość rolnej (działka rolna) o nr 1 w obrębie (...) (działka nie ma nadanego adresu, jest sąsiednią do działki przy B1) o powierzchni 837 m2, brak tam KW i nie posiada Pan pełnej dokumentacji potwierdzającej własność Pana babci. W podatku rolnym od urzędu miasta na 2026 r. jako współwłaściciele figurują zmarli – Pana ciocia B.A i Pana mama C.C (pomimo, że sądowe stwierdzenie nabycia spadku po nich było zrobione wcześniej). Aktualnie występuje Pan o potwierdzenie własności przez zasiedzenie i formalne przepisanie udziałów po zmarłych.
Nie ma Pan obecnie planów co do sprzedaży czy wkupu tej nieruchomości, pozostaje ona we współwłasności. d) 1/18 udziału w nieruchomość rolnej (łąki i pastwiska) – działka o nr ewidencji 2 w obrębie geodezyjnym (...) o powierzchni 0,4085 ha. Ten udział pojawił się po sądowym stwierdzeniu nabycia spadku po Pana ojcu K.C. Nie ma Pan obecnie planów co do sprzedaży czy wykupu tej nieruchomości, jest Pan gotowy do nieodpłatnego zbycia swoich udziałów na rzecz innych spadkobierców w ramach „umownego działu spadku”.
Dla żadnej z tych nieruchomości dział spadku nie był przeprowadzany. · Na pytanie: Czy sprzedawał Pan inne nieruchomości niż ta, o której mowa we wniosku Odpowiedział Pan: Nie, nie sprzedawał Pan innych nieruchomości poza „mieszkaniem w bloku” - ul. G1 w H – gdzie posiadał Pan 1/4 udziału. Podkreśla Pan, że w opisanym we wniosku zdarzeniu jest mowa o wykupieniu udziałów w innej nieruchomości, tj. przy ul. A1, B, a nie sprzedaży nieruchomości. · Na pytanie: Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości?
Odpowiedział Pan: Nie, nie ma Pan takich planów, potrzeb ani wystarczających zasobów finansowych. · Na pytanie: Czy prowadził/prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą Odpowiedział Pan: Nie, nie prowadził Pan pozarolniczej działalność gospodarczej.
Pytanie
Czy spłata spadkobierców i nabycie 100% udziału we własności jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, który zalicza się do ulgi mieszkaniowej?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem opisana spłata spadkobierców poprzez nabycie 100% udziału we własności jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe i podlega uldze mieszkaniowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy: Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2023 r. sprzedał Pan udziały w lokalu mieszkalnym, które nabył Pan w spadku po mamie (zmarłej w 2021 r.) i babci (zmarłej w 2022 r.). Pana mama i babcia udziały te nabyły także w spadku po zmarłej w 2020 r. Pana cioci, tj. siostry Pana mamy i córki Pana babci. Wobec tego sprzedaż przez Pana udziałów w lokalu mieszkalnym nastąpiła przed upływem pięciu lat.
Zatem skoro sprzedaż nabytych w spadku udziałów w lokalu mieszkalnym nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, to stanowi dla Pana przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku od osób fizycznych, co – jak wskazał Pan w opisie zdarzenia potwierdzone zostało w wydanej dla Pana interpretacji indywidualnej nr (...).
Przychód ten zamierza Pan przeznaczyć na spłatę spadkobierców, bowiem w spadku po babci otrzymał Pan także 1/4 udziału w nieruchomości składającej się działki budowlanej 936 m2 i domu jednorodzinnego 75 m2 przy ul. A1 w B. W nieruchomości tej udziały otrzymały także: Pana ciocia D.D 1/2 udziału oraz Pana siostra E.E 1/4 udziału. Nieruchomość tę chce Pan pozyskać w całości w ramach „umownego działu spadku”. Uzgodnił Pan z ciocią – D.D kwotę odpłatnej spłaty 1/2 jej udziału oraz z siostrą E.E nieodpłatne zbycie jej 1/4 udziału na Pana rzecz, „co da Panu przejęcie 100% udziałów i zniesienie współwłasności”. Ponadto wskazał Pan, że nie był przeprowadzany dział spadku.
Było przeprowadzone tylko sądowe stwierdzenie nabycia spadku (po każdym zmarłym) z podaniem udziałów. Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 , a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d , powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 , dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 , jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie należy mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. Według art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy; W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e. Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e , w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D × W/P gdzie: D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa. Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cała równowartość przychodu ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowana na cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, na realizację własnego celu mieszkaniowego. Zawarte w art. 21 ust. 25 tejże ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Z opisu zdarzenia wynika, że środki (równowartość środków) uzyskane ze sprzedaży w 2023 r. udziałów w lokalu mieszkalnym otrzymanych w spadku po mamie i babci zamierza Pan przeznaczyć na spłatę udziałów pozostałych spadkobierców w innej nieruchomości nabytej także w spadku, tj. działki budowlanej i domu jednorodzinnego przy ul. A1 w B. Nieruchomość tę chce Pan pozyskać w całości w ramach „umownego działu spadku” (nie był przeprowadzany dział spadku).
W związku z tym powziął Pan wątpliwość czy wydatkowanie przez Pana, w ustawowym terminie, przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomości (odpowiednio jego równowartości) na spłatę pozostałych spadkobierców w ramach umownego działu spadku, skutkujące nabyciem na wyłączną własność działki budowlanej wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym, będzie stanowiło wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawodawca, formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jasny i wyczerpujący określił katalog celów mieszkaniowych, których realizacja pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takim celem jest m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu (…).
Zatem, przeznaczenie przez Pana w ustawowym terminie, równowartości przychodu ze sprzedaży udziałów w lokalu mieszkalnym na zakup udziałów (od spadkobierców) w działce budowlanej wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym (domem jednorodzinnym), który będzie służył zaspokojeniu Pana potrzeb mieszkaniowych będzie uprawniało Pana do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego stanowisko Pana jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku.
W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. · Wskazuję, że powołana przez Pana we wniosku interpretacja indywidualna dotyczy konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i jest wiążąca tylko w tej sprawie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.