INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, póz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. z 2007 r. Nr 112, póz.
770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2009 r. (data wpływu – 22 stycznia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2009 r. (data wpływu 27 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze zamiany – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze zamiany. Pismem z dnia 25 lutego 2009 r. Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek o informację dotyczącą jego odniesienia wyłącznie do podatku dochodowego od osób fizycznych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W roku 1995 Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po rodzicach działkę, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta stanowi teren komunikacji kołowej, pod budowę garażową drogi lokalnej i terenu zabudowy usługowej, co oznaczało, że od momentu nabycia tej działki nie mogła w żaden odpowiadający Jej sposób dysponować nią. Zwróciła się więc do Urzędu Miasta z propozycją zamiany ww. działki na inną, w wyniku czego otrzymała 2 mniejsze działki, do których musiała dopłacić x xxx zł.
Akt notarialny i umowa zamiany została podpisana xx maja 2008 r. Jedną z tych działek sprzedała dnia x listopada 2008 r. i dokonała darowizny na rzecz syna (na zakup mieszkania). w związku ze sprzedażą tej działki została poinformowana w urzędzie skarbowym, że zobowiązana jest do zapłaty 19% podatku dochodowego, gdyż nie minęło 5 lat od momentu zamiany. Poinformowano Ją również, że gdyby sprzedała działkę pierwotną, nie płaciłaby podatku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w wyniku zamiany (maj 2005 r.) nieruchomości gruntowej nabytej w drodze spadku (1995 r.) na inną i zbycie tej drugiej (listopad 2008 r.) zachodzi obowiązek zapłacenia podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprawa Jej jest nietypowa, a co za tym idzie rzadko spotykana, dlatego wymaga dogłębnej analizy i indywidualnego rozpatrzenia zgodnie z literą jak i duchem prawa. Zainteresowana wyjaśniła, iż zamiana działek była najlepszym wyjściem z tej patowej sytuacji i nie był to Jej kaprys, ale konieczność. Będąc przez 15 lat właścicielem działki nie mogła nią dysponować. w ocenie Zainteresowanej kuriozalnym wydaje się fakt, że musi zapłacić podatek od dopłaty, którą dokonała przy zamianie x xxx zł. Dodaje, iż tych działek nie kupiła i dlaczego ma zapłacić podatek.
Uważa, że po dogłębnej analizie stanu faktycznego i przepisów prawa skarbowego będzie uznane to jako „ciąg dalszy spadku – tak nakazuje logika. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zatem należy stwierdzić, iż aby odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowiło źródła przychodu, w rozumieniu ww. przepisu, konieczne jest spełnienie łącznie następujących warunków: zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej, zbywane grunty nie mogą stanowić składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej, zbycie musi nastąpić po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że Wnioskodawczyni w drodze zamiany w maju 2008 r. nabyła od Urzędu Miasta na własność dwie działki, z których jedną zbyła w listopadzie 2008 r. Należy zatem stwierdzić, że do sprzedaży działki nabytej w drodze zamiany doszło przed upływem okresu wskazanego w powołanym wyżej przepisie, a w związku z tym uzyskany przez Zainteresowaną z tego tytułu przychód podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.
W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Natomiast stosownie do art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Reasumując, mając na uwadze ww. uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, iż uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód z tytułu sprzedaży w dniu x listopada 2008 r. działki nabytej w drodze zamiany w 2008 r. podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisem art. 30e ww. ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowaną i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. u. Nr 153, póz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.