INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku (data wpływu 12.01.2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14.04.2009 r. (data nadania 14.04.2009 r., data wpływu 16.04.2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB2/415-27/09-2/AZ z dnia 31.03.2009 r. (data nadania 31.03.2009 r., data doręczenia 07.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w opodatkowania sprzedaży akcji - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży akcji.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Dnia 03.08.2001 r. Wnioskodawca nabył 149 szt akcji P. W dniu 13.01.2005 r. został zmuszony ( otrzymał wezwanie na sprzedaż akcji P. z dnia 20.12.2004 r.) do pozbycia się akcji P. poprzez sprzedaż i zamianę na akcję firmy I. Nazwy P. i I. dotyczą tej samej fabryki: Zakłady Farmaceutyczne (nastąpiła tylko zmiana właściciela) a więc nabycie akcji 13.01.2005 r. firmy I. dotyczyło tej samej fabryki tylko nastąpiła zmiana właściciela (nie było możliwości zamiany bezgotówkowej).
Kupno i sprzedaż akcji zostało wymuszone z powodu wycofania z obrotu giełdowego akcji P. Zakup w dniu 13.01.2005 r. (a właściwie zamiana) akcji firmy I. odbyła się w ramach pieniędzy które Wnioskodawca wyłożył 03.08.2001 r. a więc przepisy podatkowe dotyczące tych akcji powinny dotyczyć tez firmy I. Nie można kwalifikować sprzedaży akcji I. opodatkowaniu ponieważ akcje te zostały nabyte w ramach pieniędzy wyłożonych w dniu 03.08.2001 r. i dotyczyły tej samej fabryki P. akcje pierwszego właściciela zostały wycofane z obrotu i zostały zastąpione drugim właścicielem (I.) Pismem z dnia 31.03.2009 r. Nr IPPB2/415-27/09-2/AZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
W odpowiedzi na ww. pismo Wnioskodawca doprecyzował: Akcje P. Wnioskodawca nabył w dn. 03.08.2001 r. poprzez CD – zdaniem Wnioskodawcy była to oferta publiczna. Zdaniem Wnioskodawcy akcje były dopuszczone do obrotu publicznego. Sprzedaż akcji nie była przedmiotem działalności gospodarczej. Dn. 20.12.2004 r. zostało ogłoszone wezwanie na sprzedaż akcji spółki P. za 149 akcji P. Wnioskodawca otrzymał 1100 akcji I. - nowego właściciela Zakładów Farmaceutycznych zamiana nastąpiła w dn. 13.01.2005 r. Akcje I. zostały sprzedane bez woli Wnioskodawcy w ramach połączenia spółek T. i I. w dn. 20.02.2006 r. i wycofania akcji spółki I. z obrotu giełdowego.
Powyższe działanie było przedmiotem skargi Wnioskodawcy do CDM, ponieważ żadnych informacji od CDM o nowej ofercie zamiany Wnioskodawca nie otrzymał. Gdyby o takiej możliwości Wnioskodawca wiedział nadal zainwestowane fundusze w dn. 03.08.2001 r. Wnioskodawca utrzymywałby jako lokata emerytalna, niestety dzięki nierzetelności CDM został pozbawiony tej możliwości. Jednocześnie Wnioskodawca uważa, iż akt wyłożenia pieniędzy i nabycia akcji nastąpił w dn.03.08.2001 r. a więc nie podlega opodatkowaniu. Z biegiem czasu następowały zmiany właścicieli Zakładów Farmaceutycznych a więc i zmiany nazw firm właścicieli ale akcje które Wnioskodawca posiadał dotyczyły cały czas tego samego zakładu.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Dlaczego US uważa, że Wnioskodawca powinien złożyć PIT-38 za 2006 r. Zdaniem Wnioskodawcy: Wnioskodawca uważa (po konsultacjach z księgowymi i doradca podatkowym) że nabycie akcji nastąpiło 03.08.2001 tylko z biegiem lat następowała zmiana właściciela, a więc w czasie obowiązywania ustawy i nie podległa opodatkowaniu. Dnia 03.08.2001 zaistniał fakt zakupu wyłożenia pieniędzy. Natomiast w dniu 13.01.2005 nastąpiła tylko zamiana pieniędzy wyłożonych wcześniej z powodu zmian giełdowych.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z: odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005r.
Nr 183, poz. 1538 ze zm.) W świetle art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym. Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych wg skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).
Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy). Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz.
U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004 r. Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r., stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 01 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.
U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.
W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki: akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabycia dokonano przed dniem 01 stycznia 2004 r., nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.
Definicja zamiany zawarta jest w art. 603 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 18 poz. 93 z późn. zm.), wg którego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Artykuł 604 k.c. stanowi natomiast, iż do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2005 r. Wnioskodawca zamienił akcje P.) nabyte w 2001 r. na podstawie oferty publicznej na akcje Firmy I. Akcje zostały sprzedane w 2006r. w imieniu Wnioskodawcy przez CDM, w ramach połączenia spółek T. i I. co było przedmiotem skargi Wnioskodawcy na działanie CDM. W momencie zamiany akcji w 2005 r. nastąpił zgodnie z art. 17 pkt 6 ww. ustawy po stronie Wnioskodawcy przychód z kapitałów pieniężnych, zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 19 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.
Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do dochodów podatnika uzyskanych ze sprzedaży w 2006 r. akcji I., gdyż nie zostały spełnione warunki powołane w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.). Bez znaczenia pozostaje fakt, iż przedmiotowe akcje zostały nabyte w drodze zamiany czy kupna. W momencie zamiany akcji P na akcje I. nastąpiło przeniesienie własności rzeczy.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż w opisanym stanie faktycznym nie znajduje zastosowanie powołany powyżej przepis art. 19 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy gdyż podatnik nabył akcje Firmy „I.” w 2004 r., zaś powołany przepis (jak wspomniano powyżej) odnosi się do akcji nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r., tym samym nie została spełniona jedna z przesłanek zwolnienia, a zatem przychód uzyskany w 2006 r. ze sprzedaży tych akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.