INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej, przez pełnomocnika doradcę podatkowego przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2012 r. (data wpływu 7 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą wynagrodzenia za umorzone udziały, otrzymane przez udziałowców na podstawie umowy darowizny – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą wynagrodzenia za umorzone udziały (umorzenia przymusowego lub automatycznego), otrzymane przez udziałowców na podstawie umowy darowizny.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Osoba fizyczna, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mająca miejsce zamieszkania w Polsce (dalej jako „Podatnik”) najprawdopodobniej otrzyma w drodze darowizny udziały w spółce Wnioskodawcy (dalej jako „Wnioskodawca”, „Spółka”). Darowizna zostanie przekazana przez darczyńców (osoby fizyczne, udziałowcy Spółki) na podstawie umów darowizny sporządzonych w formie aktu notarialnego. Najprawdopodobniej w umowie darowizny wartość darowanych Podatnikowi udziałów zostanie określona na poziomie rynkowym na dzień dokonania darowizn.
Jednocześnie istnieje możliwość, po spełnieniu warunków określonych w umowie Spółki, iż udziały będące przedmiotem darowizny będą podlegać umorzeniu w drodze umorzenia przymusowego lub automatycznego, a Podatnikowi będzie przysługiwać z tego tytułu wynagrodzenie. Wynagrodzenie z tytułu umorzenia zostanie ustalone na rzecz Podatnika, zgodnie z odpowiednimi regulacjami prawa spółek oraz umowy Spółki.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z wypłacanym wynagrodzeniem na rzecz Podatnika z tytułu umorzenia udziałów (przymusowego lub automatycznego) posiadanych przez Podatnika (które to udziały Podatnik uzyskał w drodze darowizny) powinna obliczyć i odprowadzić podatek przyjmując, że dochodem z umorzenia udziałów (przymusowego lub automatycznego) otrzymanych przez Podatnika na podstawie umowy darowizny, jest dochód faktycznie przez tego Podatnika uzyskany pomniejszony o koszty uzyskania przychodu ustalone w wysokości wartości rynkowej udziałów z dnia dokonania darowizny, tzn. czy dochód taki stanowi różnicę pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym przez Podatnika a wartością rynkową udziałów z dnia nabycia w drodze darowizny?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zagadnienie umorzenia udziałów (akcji) wspólnika Spółki kapitałowej zostało uregulowane w art. 359 (dotyczącym akcji) i odpowiednio w art. 199 (dotyczącym udziałów) ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), dalej jako „KSH”.
Przywołane przepisy KSH stanowią, że udziały (akcje) mogą zostać umorzone w jeden z trzech sposobów, tj. w przypadku, gdy statut/umowa Spółki tak stanowi (umorzenie automatyczne), za zgodą wspólnika w drodze nabycia akcji lub udziałów przez Spółkę w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym (art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w Spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.
Wnioskodawca wskazuje, że uszczegółowieniem art. 17 ustawy PIT jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziałów w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in. dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że sposób obliczenia dochodu (tu dochodu Podatnika) z umorzenia udziałów został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów w Spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Konsekwentnie - w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny (tu udziałów) z dnia jej nabycia. Przechodząc do obowiązków Spółki jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Obowiązki płatnika w przypadku uzyskiwania przez Podatnika dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych reguluje art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż płatnicy określeni w ust. 1 ww. przepisu są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m. in. w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9 ww. ustawy pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d. Uwzględniając powyższe, Spółka wskazuje, że w świetle art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek dochodowy m. in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, pobiera się, co do zasady, bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Przepis ten ma jednak tylko takie znaczenie, że nie pozwala na pomniejszanie przychodu z umorzenia udziałów o inne koszty niż wymienione w przepisach wskazanych w art. 24 ust. 5d ww. ustawy. W konsekwencji opodatkowaniu podlegać będzie dochód ustalony zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 24 ust. 5d ww. ustawy. Tym samym w razie umorzenia (przymusowego lub automatycznego) udziałów w spółkach mających osobowość prawną, ustala się koszty uzyskania przychodów.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz uwzględniając przywołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów posiadanych przez Podatnika (udziałów, które Podatnik uzyskał w drodze darowizny) w trybie umorzenia przymusowego lub automatycznego (innego niż dobrowolne), uzyskany przychód należy zakwalifikować do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, który może zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodów w wysokości wartości rynkowej umarzanych udziałów z dnia nabycia darowizny, co wynika z treści art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast od dochodu obliczonego według zasad przedstawionych powyżej Wnioskodawca - jako płatnik zryczałtowanego podatku od dochodu Podatnika z tytułu umorzenia udziałów (umorzenia przymusowego lub automatycznego) zobowiązany będzie do poboru podatku dochodowego zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie w sytuacji gdy dochód nie powstanie (tj. kwota wypłaconego wynagrodzenia będzie równa lub niższa od wartości umarzanych udziałów wskazanej w umowie darowizny), na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika w związku z wypłacanym wynagrodzeniem z tytułu umorzenia udziałów.
Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko znajduje poparcie w aktualnej linii interpretacyjnej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB2/415-216/11-4/AK). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j Dz. U. z 2012 r, poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.