Art. 24f ustawa o CIT
Aktualne brzmienie
Art. 24f.
1.Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków wynosi 19 % podstawy opodatkowania.
2.Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:
1)przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu;
2)zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), w wyniku której Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego siedziby lub zarządu do innego państwa, w tym w związku z transgranicznym przekształceniem.
3.Przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, obejmuje w szczególności sytuację, w której:
1)podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przenosi do swojego zagranicznego zakładu składnik majątku dotychczas związany z działalnością prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2)podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, przenosi do państwa swojej rezydencji podatkowej lub do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym prowadzi działalność poprzez zagraniczny zakład, składnik majątku dotychczas związany z działalnością prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład;
3)podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, przenosi do innego państwa całość albo część działalności prowadzonej dotychczas poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
4.Opodatkowanie podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków w wyniku zmiany rezydencji podatkowej, o której mowa w ust. 2 pkt 2, nie dotyczy składników majątku, które po zmianie rezydencji podatkowej pozostają związane z położonym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznym zakładem podatnika, który zmienił rezydencję podatkową.
5.Dochód z niezrealizowanych zysków stanowi nadwyżka wartości rynkowej składnika majątku ustalanej na dzień jego przeniesienia albo na dzień poprzedzający dzień zmiany rezydencji podatkowej ponad jego wartość podatkową.
6.Dniem przeniesienia składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest dzień poprzedzający dzień, w którym składnik ten przestaje być przypisany do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez zagraniczny zakład.
7.Wartość rynkową składnika majątku określa się:
1)zgodnie z art. 14 ust. 2 – w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk;
8.Wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty. Wartości podatkowej nie ustalają podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2, określający dochód w drodze oszacowania, z zastosowaniem wskaźników, o których mowa w art. 9 ust. 2a.
9.Jeżeli przyjęta przez podatnika do opodatkowania dochodu z niezrealizowanych zysków wartość składnika majątku bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych odbiega od jego wartości rynkowej i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów z niezrealizowanych zysków albo wykazuje te dochody w zaniżonej wysokości, dochody podatnika oraz należny podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków określa organ podatkowy.
10.Podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków stanowi suma dochodów z niezrealizowanych zysków ustalonych dla poszczególnych składników majątku. W przypadku przeniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części dochód z niezrealizowanych zysków dotyczy całego przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części).
11.Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 1 stosuje się odpowiednio.
12.Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód z niezrealizowanych zysków, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny.
Prostym językiem
Przepis dotyczy podatników podatku CIT i wprowadza podatek od niezrealizowanych zysków w wysokości 19% podstawy opodatkowania. Podatek płaci się, gdy składnik majątku zostaje przeniesiony za granicę (np. do zagranicznego zakładu) albo gdy podatnik zmienia rezydencję podatkową i Polska traci prawo do opodatkowania zysku ze zbycia tego składnika. Dochód to nadwyżka wartości rynkowej składnika nad jego wartością podatkową na dzień przeniesienia lub dzień przed zmianą rezydencji. Deklarację trzeba złożyć i podatek wpłacić do 7. dnia miesiąca po miesiącu, w którym powstał dochód.
Opis wygenerowany automatycznie na podstawie powyższego przepisu. Wiążący jest tekst przepisu.
Tekst ujednolicony ISAP, stan prawny na 5.10.2026, tekst z 16.09.2026. Wiążący jest tekst ogłoszony w Dzienniku Ustaw: oficjalny PDF ↗ · otwórz w wyszukiwarce · kanał Atom · zgłoś błąd
Zapytaj o swoją sytuację
5 wyjaśnień za darmo. Logowanie przez Google albo e-mail, bez hasła i bez karty.
Powiązane przepisy
- art. 1a ust. 1 definicjaPodatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
- art. 4a pkt 3 definicjaprzedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego;
- art. 4a pkt 6 definicjaurzędzie skarbowym – oznacza to urząd skarbowy, przy pomocy którego właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;
- art. 4a pkt 11 definicjazagranicznym zakładzie – oznacza to:
- art. 4a pkt 21 definicjaspółce – oznacza to:
- art. 24k ust. 2 definicjaIlekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o składniku majątku, rozumie się przez to również przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
- art. 7 ust. 2 wyjątek z innego przepisuDochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągni…
- art. 18 ust. 1 wyjątek z innego przepisuPodstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art. 24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu:
- art. 19 ust. 1 wyjątek z innego przepisuPodatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:
- art. 25 ust. 1 wyjątek z innego przepisuPodatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3–6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od do…
- art. 7 ust. 3 pkt 1 stosowanieprzychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;
- art. 3 ust. 1 odesłaniePodatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Orzeczenia i interpretacje (22)
Powołują ten przepis: 2 orzeczeń sądów administracyjnych (NSA i WSA) i 20 interpretacji indywidualnych (KIS); najnowsze. Sąd Najwyższy tylko do 2016 r.; orzeczenia sądów administracyjnych dochodzą stopniowo, od najnowszych.
- Interpretacja indywidualna z 16 marca 2026 r., 0114-KDIP2-1.4010.12.2026.2.MR1Opodatkowanie w Polsce przychodów uzyskanych w wyniku Połączenia transgranicznego spółek sióstr.
- Interpretacja indywidualna z 8 października 2024 r., 0111-KDIB1-1.4010.461.2024.1.AWCzy opisane we wniosku połączenie transgraniczne Wnioskodawcy (spółki przejmowanej) z Udziałowcem (spółką przejmującą), dokonane w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, spowoduje powstanie u Wnioskodawcy dochodu z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 24f ust. 1 w zw. z ust.
- Interpretacja indywidualna z 25 września 2024 r., 0114-KDIP2-1.4010.400.2024.2.JFSkutki podatkowe połączenia spółek.
- Interpretacja indywidualna z 23 lipca 2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.226.2024.1.JKUCzy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym, podstawą do wyliczenia podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków - zgodnie z art. 24f ust. 8 i ust. 10 ustawy o CIT - jest dochód ustalony jako wartość całego przedsiębiorstwa, przez co należy rozumieć wart
- Interpretacja indywidualna z 12 lipca 2024 r., 0111-KDIB1-1.4010.156.2024.4.ANDCzy opisane w niniejszym wniosku połączenie transgraniczne Wnioskodawcy (spółki przejmowanej) z Udziałowcem (spółką przejmującą), dokonane w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, spowoduje powstanie dochodu z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 24f ust. 1 w zw. z ust. 2 i
- Interpretacja indywidualna z 6 czerwca 2024 r., 0114-KDIP2-1.4010.129.2024.3.JFSkutki podatkowe przeniesienia działalności.
- Interpretacja indywidualna z 30 listopada 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.477.2023.3.JFSkutki podatkowe Połączenia Transgranicznego Spółki Polskiej (Spółki Przejmowanej) ze Spółką Czeską (Spółką Przejmującą).
- Interpretacja indywidualna z 28 listopada 2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.430.2023.1.MM1. Czy po przeprowadzeniu procedury umorzenia udziałów bez wynagrodzenia w X po stronie X nie powstanie przychód podatkowy? 2. Czy po przeprowadzeniu procedury umorzenia udziałów bez wynagrodzenia w X po stronie Y nie powstanie przychód podatkowy?
- Interpretacja indywidualna z 9 października 2023 r., 0111-KDWB.4010.43.2023.1.KPWydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ustalenia możliwości kontynuacji citu estońskiego - transakcje z podmiotami powiązanymi (niska wartość dodana), podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków.
- Interpretacja indywidualna z 26 lipca 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.301.2023.1.JFKoszt w postaci niezamortyzowanej wartości środka trwałego Spółka będzie miała prawo uwzględnić jako koszt uzyskania przychodów pod datą zakończenia pełnego procesu likwidacji środka trwałego, czyli po zakończeniu ostatniego etapu likwidacji i spełnieniu wszystkich wymogów co do możliwości zaliczeni
Wszystkie (22) z filtrami według źródła, roku i sądu · szukaj w ich treści
Historia zmian
2 brzmień, obecne od 1.01.2022
… Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku którego Rzeczpospolita Polska w całości albo w częścitraci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika … obowiązkowi podatkowemu), w wyniku której Rzeczpospolita Polskaw całości albo w części traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku … związku z przeniesieniem jego siedziby lub zarządu do innego państwa, w tym w związku z transgranicznym przekształceniem.
3. Przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej …
Odsyłają tu (12)
- ustawa o CIT art. 7 ust. 2
- ustawa o CIT art. 9 ust. 2d
- ustawa o CIT art. 15 ust. 1y pkt 1
- ustawa o CIT art. 15 ust. 4m
- ustawa o CIT art. 16 ust. 1 pkt 6a
- ustawa o CIT art. 16b ust. 2 pkt 2a
- ustawa o CIT art. 18 ust. 1
- ustawa o CIT art. 19 ust. 1
- ustawa o CIT art. 24g ust. 3 do art. 24f ust. 1
- ustawa o CIT art. 25 ust. 1
- ustawa o CIT art. 28a ust. 1 pkt 1 do art. 24f ust. 12
- rozporządzenie w sprawie przedłużenia niektórych terminów w zakresie podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków § 1 do art. 24f ust. 12
Odsyła do (8)
- ustawa o CIT art. 24f ust. 2 pkt 1 odesłanie
- ustawa o CIT art. 3 ust. 1 odesłanie
- ustawa o CIT art. 3 ust. 2 odesłanie
- ustawa o CIT art. 24f ust. 2 pkt 2 odesłanie
- ustawa o CIT art. 14 ust. 2 odesłanie
- ustawa o CIT art. 11c odesłanie
- ustawa o CIT art. 9 ust. 2a odesłanie
- ustawa o CIT art. 7 ust. 3 pkt 1 stosowanie