Art. 24a ust. 3 ustawa o CIT
Aktualne brzmienie
3.Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest:
1)zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 8 Ordynacji podatkowej albo
2)zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
a)Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo
b)Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej
–stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych, albo
3)zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
a)w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50 % udziałów w kapitale lub ponad 50 % praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50 % prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,
b)co najmniej 33 % przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 6, pochodzi:
–z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
–ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze,
–z wierzytelności,
–z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym charakterze,
–z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze,
–z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
–z części odsetkowej raty leasingowej,
–z poręczeń i gwarancji,
–z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
–z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
–ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
–z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,
–z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,
c)faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25 % od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu, albo
4)zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
a)w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50 % udziałów w kapitale lub ponad 50 % praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50 % prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,
b)faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25 % od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny przy zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu,
c)przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30 % sumy wartości posiadanych:
–udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym charakterze do tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa,
–nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,
–wartości niematerialnych i prawnych,
–należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów powiązanych,
d)aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50 % wartości aktywów takiej jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o których mowa w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:
–niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
–nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
5)zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
a)w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50 % udziałów w kapitale lub ponad 50 % praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50 % prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,
b)dochód jednostki przekracza dochód obliczony według wzoru: (b + c + d) × 20 % w którym poszczególne litery oznaczają: b – wartość bilansową aktywów jednostki, c – roczne koszty zatrudnienia jednostki, d – zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów amortyzacyjnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
c)mniej niż 75 % przychodów tej jednostki pochodzi z transakcji dokonywanych z podmiotami niepowiązanymi mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd, rejestrację lub położenie w tym samym państwie co ta jednostka,
d)faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25 % od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.
Prostym językiem
Przepis dotyczy polskich podatników CIT, którzy posiadają udziały lub kontrolę nad zagranicznymi jednostkami (np. spółkami, fundacjami, trustami) mającymi siedzibę poza Polską. Jeśli taka jednostka spełnia określone warunki (np. niski opodatkowanie, wysoki udział dochodów pasywnych), jest uznawana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną, a podatnik płaci od jej dochodów 19% podatku. Warunki uznania za jednostkę kontrolowaną są złożone i zależą od lokalizacji, poziomu opodatkowania oraz struktury przychodów i aktywów jednostki.
Opis wygenerowany automatycznie na podstawie powyższego przepisu. Wiążący jest tekst przepisu.
Tekst ujednolicony ISAP, stan prawny na 5.10.2026, tekst z 16.09.2026. Wiążący jest tekst ogłoszony w Dzienniku Ustaw: oficjalny PDF ↗ · otwórz w wyszukiwarce · kanał Atom · zgłoś błąd
Zapytaj o swoją sytuację
5 wyjaśnień za darmo. Logowanie przez Google albo e-mail, bez hasła i bez karty.
Powiązane przepisy
- art. 1a ust. 2 pkt 2 definicjaumowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:
- art. 4a pkt 14 definicjaspółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21;
- art. 4a pkt 16 definicjaudziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3;
- art. 4a pkt 19 definicjaudziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3;
- art. 4a pkt 21 definicjaspółce – oznacza to:
- art. 24a ust. 1 zasada ogólnaPodatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19 % podstawy opodatkowania.
- art. 11j ust. 2 odesłanieMinister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz krajów i terytoriów, stosujących szkodliwą konkurencję podatkową, uwzględniając treść ustaleń w tym zakresie podjętych przez Organiz…
- Ordynacja podatkowa art. 86a § 8 odesłanieMinister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”:
- art. 3 ust. 1 odesłaniePodatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
- art. 24a ust. 6 odesłanieDochodem, o którym mowa w ust. 4, z zastrzeżeniem ust. 6a i 6b, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł pr…
- art. 19 ust. 1 pkt 1 odesłanie19 % podstawy opodatkowania;
Orzeczenia i interpretacje (46)
Powołują ten przepis: 29 orzeczeń sądów administracyjnych (NSA i WSA) i 17 interpretacji indywidualnych (KIS); najnowsze. Sąd Najwyższy tylko do 2016 r.; orzeczenia sądów administracyjnych dochodzą stopniowo, od najnowszych.
- Interpretacja indywidualna z 1 kwietnia 2026 r., 0111-KDIB1-2.4010.72.2026.2.ANKUstalenie wielkości tzw. podatku hipotetycznego zagranicznej jednostki poprzez obniżenie dochodu osiągniętego przez zagraniczną jednostkę o wysokość poniesionej przez nią w roku podatkowym straty.
- Interpretacja indywidualna z 12 września 2025 r., 0114-KDIP2-2.4010.414.2025.1.APWyłączenie od opodatkowania dochodu osiągniętego przez Spółki zależne jako zagraniczne jednostki kontrolowane.
- Interpretacja indywidualna z 18 lipca 2025 r., 0111-KDIB1-2.4010.302.2025.1.AKW związku z tym, że tylko Spółka, która posiada (...)% udziałów w A jest polskim podatnikiem a pozostali Udziałowcy nie są rezydentami podatkowymi w Polsce i polskimi podatnikami przesłanka, która powtarza się w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. a, pkt 4 lit. a oraz pkt 5 lit. a ustawy o CIT nie została sp
- Interpretacja indywidualna z 18 marca 2025 r., 0111-KDIB1-2.4010.452.2023.8.AKDla celów obliczenia hipotetycznego polskiego podatku dochodowego od osób prawnych jaki byłby należny od Zagranicznej Spółki zgodnie z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c, art. 24a ust. 3 pkt 4 lit. b oraz art. 24a ust. 3 pkt 5 lit. d Ustawy, gdyby ta Zagraniczna Spółka była polskim podatnikiem, Wnioskodaw
- Interpretacja indywidualna z 23 grudnia 2024 r., 0114-KDIP2-2.4010.572.2024.3.SPZwolnienie fundacji rodzinnej z podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.
- Wyrok WSA w Rzeszowie z 17 października 2024 r., I SA/Rz 418/24
- Interpretacja indywidualna z 8 października 2024 r., 0114-KDIP2-2.4010.393.2024.2.SPUstalenie obowiązku podatkowego od dochodów Spółki Cypryjskiej dla Fundacji Rodzinnej oraz obowiązku prowadzenia przez Fundację rejestru zagranicznych jednostek.
- Interpretacja indywidualna z 8 sierpnia 2024 r., 0114-KDIP2-2.4010.249.2024.2.SJSposób obliczenia hipotetycznego polskiego podatku dochodowego oraz rzeczywistej podstawy opodatkowania podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.
- Wyrok NSA z 7 sierpnia 2024 r., II FSK 589/24
- Wyrok NSA z 20 czerwca 2024 r., II FSK 1357/21
Wszystkie (46) z filtrami według źródła, roku i sądu · szukaj w ich treści
Historia zmian
8 brzmień, obecne od 1.10.2026
… do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 108 Ordynacji podatkowej albo
2) zagraniczna jednostka mająca siedzibę …
Art. 24a.
1. Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19 % podstawy opodatkowania.
2. Użyte w niniejszym artykule określenie:
1) zagraniczna jednostka -–oznacza:
a) osobę prawną,
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) … mającego osobowość prawną albo niemającego osobowości prawnej– - nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio …
… w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu … zarządzających, lub co najmniej 50% prawa do uczestnictwa w zysku;3) jednostka zależna - oznacza podmiot, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo zagraniczną jednostkę niespełniającą warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b i c, pkt 4 lit. b-d lub pkt 5 lit. b-d, w których podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 50% udziałów w kapitale lub co najmniej 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, …
… organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio,co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w … organizacyjną niemającą osobowości prawnej, posiadającą w podatniku, bezpośrednio lub pośrednio,co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w … osobowości prawnej, w której podmiot wskazany w lit. b posiada, bezpośrednio lub pośrednio,co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w … w dowolnej postaci.
3. Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest:1) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeni …
Art. 24a.
1. Podatek od dochodów zagranicznej spółkijednostkikontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 … Użyte w niniejszym artykule określenie:
1) zagranicznaspółkajednostka- oznacza:
a) osobę prawną,
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) … osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości prawnej,d) spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2
– - nieposiadającą siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub …
… Polskiej, w której podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi, posiada, bezpośrednio lub pośrednio,udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych lub … w których podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej50% udziałów w kapitale lub co najmniej 50% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub co najmniej 50% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach;
4) podmiot powiązany - oznacza:
a) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w której podatnik posiada co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, lub co najm …
… praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
c) co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przyp …
Odsyłają tu (15)
- ustawa o CIT art. 24a ust. 2 pkt 1 lit. f do art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c
- ustawa o CIT art. 24a ust. 2 pkt 3 do art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b, art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c, art. 24a ust. 3 pkt 4 lit. b, art. 24a ust. 3 pkt 4 lit. c, art. 24a ust. 3 pkt 4 lit. d, art. 24a ust. 3 pkt 5 lit. b, art. 24a ust. 3 pkt 5 lit. c, art. 24a ust. 3 pkt 5 lit. d
- ustawa o CIT art. 24a ust. 3a do art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c, art. 24a ust. 3 pkt 4 lit. b, art. 24a ust. 3 pkt 5 lit. d
- ustawa o CIT art. 24a ust. 3b do art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. a
- ustawa o CIT art. 24a ust. 3c do art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c
- ustawa o CIT art. 24a ust. 3e do art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b
- ustawa o CIT art. 24a ust. 3f do art. 24a ust. 3 pkt 5 lit. b
- ustawa o CIT art. 24a ust. 6a do art. 24a ust. 3 pkt 1, art. 24a ust. 3 pkt 2, art. 24a ust. 3 pkt 3, art. 24a ust. 3 pkt 4, art. 24a ust. 3 pkt 4 lit. c, art. 24a ust. 3 pkt 5
- ustawa o CIT art. 24a ust. 8 do art. 24a ust. 3 pkt 1
- ustawa o CIT art. 24a ust. 9 do art. 24a ust. 3 pkt 2
- ustawa o CIT art. 24a ust. 10 do art. 24a ust. 3 pkt 2, art. 24a ust. 3 pkt 3
- ustawa o CIT art. 24a ust. 13 do art. 24a ust. 3 pkt 1, art. 24a ust. 3 pkt 2, art. 24a ust. 3 pkt 3, art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. a
- ustawa o CIT art. 24a ust. 19
- ustawa o CIT art. 24aa ust. 15 pkt 2 do art. 24a ust. 3 pkt 1, art. 24a ust. 3 pkt 2
- ustawa o CIT art. 24n ust. 3 pkt 1 do art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b, art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c
Odsyła do (9)
- ustawa o CIT art. 11j ust. 2 odesłanie
- Ordynacja podatkowa art. 86a § 8 odesłanie
- ustawa o CIT art. 24a ust. 3 pkt 1 odesłanie
- ustawa o CIT art. 3 ust. 1 odesłanie
- ustawa o CIT art. 24a ust. 6 odesłanie
- ustawa o CIT art. 19 ust. 1 pkt 1 odesłanie
- ustawa o CIT art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b odesłanie
- ustawa o CIT art. 24a ust. 3 pkt 3 odesłanie
- ustawa o CIT art. 24a ust. 3 pkt 4 lit. c odesłanie