Art. 28j ustawa o CIT

obowiązuje od 1.01.2023Stan prawny na 5.10.2026·Źródło: ELI / Sejm RP, oficjalny PDF ↗

Aktualne brzmienie

Art. 28j.

1.Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony)

2)mniej niż 50 % przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a)z wierzytelności,

b)z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c)z części odsetkowej raty leasingowej,

d)z poręczeń i gwarancji,

e)z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f)ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g)z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3)podatnik:

a)zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82 % dni przypadających w roku podatkowym, lub

b)ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

4)prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

5)nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6)nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7)złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

2.W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:

1)warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem;

2)warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.

3.W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3:

1)lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym przepisie;

2)lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 1 osoby fizycznej, niebędącej udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika oraz w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

4. (uchylony)

5.Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

Prostym językiem

Przepis określa, kto może wybrać opodatkowanie ryczałtem. Dotyczy podatników CIT z siedzibą w Polsce, którzy spełniają kilka warunków: mniej niż połowa ich przychodów pochodzi z określonych źródeł (np. odsetek, praw autorskich, transakcji z podmiotami powiązanymi bez wartości dodanej); zatrudniają co najmniej 3 osoby na etat przez 300 dni w roku lub wydają miesięcznie co najmniej trzykrotność przeciętnego wynagrodzenia na wynagrodzenia dla 3 osób niebędących udziałowcami; prowadzą działalność w formie spółki z o.o., akcyjnej, komandytowej lub komandytowo-akcyjnej, której wspólnikami są tylko osoby fizyczne; nie mają udziałów w innych spółkach ani praw w fundacjach czy trustach; nie sporządzają sprawozdań według MSR; i złożą zawiadomienie do urzędu skarbowego do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego. Dla podatników rozpoczynających działalność niektóre warunki są złagodzone: w pierwszym roku nie trzeba spełniać warunku dotyczącego źródła przychodów, a wymóg zatrudnienia nie dotyczy pierwszego roku i dwóch kolejnych, ale od drugiego roku trzeba co roku zwiększać zatrudnienie o 1 etat, aż do osiągnięcia 3 osób. Mały podatnik w pierwszym roku ryczałtu może spełnić warunek zatrudnienia już przy 1 osobie. Podatnik może też przejść na ryczałt w trakcie roku, jeśli zamknie księgi i sporządzi sprawozdanie finansowe na koniec miesiąca poprzedzającego zmianę.

Opis wygenerowany automatycznie na podstawie powyższego przepisu. Wiążący jest tekst przepisu.

Tekst ujednolicony ISAP, stan prawny na 5.10.2026, tekst z 16.09.2026. Wiążący jest tekst ogłoszony w Dzienniku Ustaw: oficjalny PDF ↗ · otwórz w wyszukiwarce · kanał Atom · zgłoś błąd

Zapytaj o swoją sytuację

5 wyjaśnień za darmo. Logowanie przez Google albo e-mail, bez hasła i bez karty.

Powiązane przepisy

art. 1a ust. 2 pkt 2 definicja
umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:
art. 4a pkt 3 definicja
przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego;
art. 4a pkt 6 definicja
urzędzie skarbowym – oznacza to urząd skarbowy, przy pomocy którego właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;
art. 4a pkt 10 definicja
małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej …
art. 4a pkt 14 definicja
spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21;
art. 4a pkt 16 definicja
udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3;
art. 4a pkt 17 definicja
wspólniku – oznacza to również akcjonariusza;
art. 4a pkt 21 definicja
spółce – oznacza to:
art. 4a pkt 36 definicja
fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
art. 4a pkt 1 definicja
inwestycjach – oznacza to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, z późn. zm. ), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”;
art. 17a pkt 1 definicja
umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania poży…
art. 28c pkt 1 wyjątek z innego przepisu
podmiotach powiązanych – oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a–c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt …

Orzeczenia i interpretacje (744)

Powołują ten przepis: 33 orzeczeń sądów administracyjnych (NSA i WSA) i 711 interpretacji indywidualnych (KIS); najnowsze. Sąd Najwyższy tylko do 2016 r.; orzeczenia sądów administracyjnych dochodzą stopniowo, od najnowszych.

Interpretacja indywidualna z 25 września 2026 r., 0111-KDIB2-1.4010.438.2026.1
Możliwość wielokrotnego, bezlimitowego wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek na kolejne, bezpośrednio po sobie następujące czteroletnie okresy podatkowe.
Interpretacja indywidualna z 25 września 2026 r., 0111-KDIB2-1.4010.549.2026.1.MN
Spółka w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem nie spełniła warunek zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych gdy nie spełnia warunku wymaganego minimalnego poziomu zatrudnienia co najmniej 3 osób w przeliczeniu na pełne etaty.
Interpretacja indywidualna z 25 września 2026 r., 0111-KDIB2-1.4010.543.2026.1.ED
Wnioskodawca, jako spółka przejmująca opodatkowana na dzień połączenia estońskim CIT, zachowa prawo do korzystania z tej formy opodatkowania, w wyniku przejęcia Spółek Przejmowanych, które na dzień połączenia opodatkowane będą podatkiem dochodowym od osób prawnych według zasad ogólnych i spełnią war
Interpretacja indywidualna z 23 września 2026 r., 0114-KDIP2-2.4010.329.2026.1.ASK
W zakresie wyboru opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek.
Interpretacja indywidualna z 21 września 2026 r., 0111-KDIB1-2.4010.383.2026.1.AW
Ustalenie, czy objęcie należności ze sprzedaży towarów lub usług w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy umową faktoringu powoduje osiągnięcie przychodu ze zbycia wierzytelności, o którym mowa art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Interpretacja indywidualna z 21 września 2026 r., 0111-KDIB2-1.4010.388.2026.2.KW
Zaistniała pomyłka, polegająca na ujęciu w sprawozdaniu finansowym numeru KRS spółki przekształcanej (spółki komandytowej) zamiast Państwa Spółki (Sp. z o.o.) nie wpływa na skuteczność złożenia sprawozdania finansowego, a tym samym możliwość stosowania estońskiego CIT w związku z art. 28j ust. 5 ust
Interpretacja indywidualna z 18 września 2026 r., 0111-KDIB1-1.4010.440.2026.1.KM
Dotyczy ustalenia czy Spółka ma prawo do stosowania estońskiego CIT w okresie od jego wyboru, w okoliczności, której sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień poprzedzający wybór ryczałtu od dochodów spółek zostało opatrzone podpisami osoby, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz ki
Interpretacja indywidualna z 17 września 2026 r., 0111-KDIB1-2.4010.373.2026.2.AW
Ustalenie, czy Wnioskodawca będzie osiągał przychód z transakcji, w związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta nie będzie znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka będzie nadal uprawniona do opodatkowania do
Interpretacja indywidualna z 10 września 2026 r., 0111-KDIB1-1.4010.394.2026.2.MF
Dotyczy ustalenia, czy w 2023 r. Spółka spełniła warunek, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 3) lit. a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Interpretacja indywidualna z 7 września 2026 r., 0111-KDIB2-1.4010.367.2026.3.KW
Uzyskiwane przychody ze sprzedaży wierzytelności pozyskiwane w ramach umowy faktoringu powinny zostać wliczone do wartości przychodów, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w konsekwencji, jeżeli przychody z tego tytułu przekroczą 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzedni

Wszystkie (744) z filtrami według źródła, roku i sądu · szukaj w ich treści

Historia zmian

2 brzmień, obecne od 1.01.2023

od 1.01.2023 do dziśobowiązujetekst ujednolicony ISAPpotwierdzonestały link

… – przez co najmniej 82 % dni przypadających w roku podatkowym, lub ~~b) [brzmienie nieustalone]~~ b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o ś …

Dz.U. 2022 poz. 2180 ↗

od 1.01.2022 do 1.01.2023niepełneniepotwierdzonestały link

Dz.U. 2021 poz. 2105 ↗

Odsyłają tu (16)

ustawa o CIT art. 8 ust. 6a do art. 28j ust. 5
ustawa o CIT art. 12 ust. 1 pkt 6c do art. 28j ust. 1 pkt 2, art. 28j ust. 1 pkt 3, art. 28j ust. 1 pkt 4, art. 28j ust. 1 pkt 5, art. 28j ust. 1 pkt 6
ustawa o CIT art. 12 ust. 1aa do art. 28j ust. 1 pkt 2, art. 28j ust. 1 pkt 3, art. 28j ust. 1 pkt 4, art. 28j ust. 1 pkt 5, art. 28j ust. 1 pkt 6
ustawa o CIT art. 15 ust. 1hb do art. 28j ust. 1 pkt 2, art. 28j ust. 1 pkt 3, art. 28j ust. 1 pkt 4, art. 28j ust. 1 pkt 5, art. 28j ust. 1 pkt 6
ustawa o CIT art. 15 ust. 1hd pkt 2 do art. 28j ust. 1 pkt 2, art. 28j ust. 1 pkt 3, art. 28j ust. 1 pkt 4, art. 28j ust. 1 pkt 5, art. 28j ust. 1 pkt 6
ustawa o CIT art. 15 ust. 1hf do art. 28j ust. 1 pkt 2, art. 28j ust. 1 pkt 3, art. 28j ust. 1 pkt 4, art. 28j ust. 1 pkt 5, art. 28j ust. 1 pkt 6
ustawa o CIT art. 28a ust. 1 pkt 5 do art. 28j ust. 1 pkt 7
ustawa o CIT art. 28c pkt 1 do art. 28j ust. 1 pkt 2, art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g
ustawa o CIT art. 28e ust. 2 do art. 28j ust. 5
ustawa o CIT art. 28f ust. 1 do art. 28j ust. 1 pkt 7
ustawa o CIT art. 28l ust. 1 pkt 3 do art. 28j ust. 1 pkt 2, art. 28j ust. 1 pkt 3
ustawa o CIT art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a do art. 28j ust. 1 pkt 4, art. 28j ust. 1 pkt 5, art. 28j ust. 1 pkt 6
ustawa o CIT art. 28l ust. 2 do art. 28j ust. 1 pkt 7
ustawa o fundacji rodzinnej art. 133 pkt 8
ustawa o VAT art. 99 ust. 3 pkt 2
ustawa o VAT art. 99 ust. 6 pkt 2 lit. b

Odsyła do (9)

ustawa o CIT art. 3 ust. 1 odesłanie
ustawa o CIT art. 11a ust. 1 pkt 4 definicja
ustawa o rachunkowości art. 45 ust. 1a odesłanie
ustawa o rachunkowości art. 45 ust. 1b odesłanie
ustawa o CIT art. 28j ust. 1 pkt 2 odesłanie
ustawa o CIT art. 28j ust. 1 pkt 3 odesłanie
ustawa o CIT art. 28j ust. 3 pkt 1 odesłanie
ustawa o CIT art. 28j ust. 3 pkt 2 odesłanie
ustawa o CIT art. 28j ust. 1 pkt 7 stosowanie